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| 張樹立/繪 |
“由于一些企業(yè)的盈利水平較低，‘超利潤稅收’負擔(dān)會加重企業(yè)生產(chǎn)成本，不用說擴大再生產(chǎn)，就連簡單再生產(chǎn)都無法維持，生產(chǎn)不是發(fā)展，而是逐漸趨于萎縮�！必斦控斦茖W(xué)研究所研究員趙福昌說。 吃過午飯的老周百無聊賴地倚在當街的店門口，太陽斜楞楞當空照著，熱烘烘地打在身上，平添了幾分困頓。
老周打了個長長的呵欠，耷拉下眼皮開始捏起牙簽剔牙，這本是他一天中最享受的光景。但一想起下午要去辦稅，老周就不由地?zé)┬钠饋恚驗椴痪们八犝f自己的稅額可能要重新核定，肯定比現(xiàn)在高很多。
稅高利薄 小業(yè)主無奈做“小動作”
“至于要交多少稅，就要看你的流水是多少”。老周的算盤打得飛快，當初一得到消息馬上找來和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)熟識的一位親戚，一場價格不菲的飯局下來，他每月所繳納的稅額從5000元降到了150元。
在河北省東北部這個以鐵礦聞名的城市，四月正是天干物燥，時不時沙塵漫天的時候。與日漸火熱的天氣不同，老周的生意卻慢慢泄了旺氣，提及此，他訕訕地笑，幾道深溝一樣的皺紋夾著四十多歲的年紀。
不過，說起幾年前剛開店時候的紅火，老周來了神。那時，還沒幾家專賣功能杯的，生意也好做，一只杯子就能賣到八九百。一位知情人私下透露說，一只杯子的毛利有四五百塊，一個月的流水也有5萬多塊，不過，即使這樣，要不在稅上面做點“小動作”，老周賺得也不多。
老周繳的稅是當?shù)囟悇?wù)機關(guān)給核定的固定稅額�！捌鹣仁敲吭�5000塊，刨去進貨成本、人工、水電、租金、辦公等各種費用，能保本就不錯了！”他邊張開手指比劃邊向《經(jīng)濟參考報》記者嘖嘖慨嘆。
對于像老周這樣的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)多會采取定期定額征收方式。因為這些納稅人通常賬簿、憑證不健全或者沒有記賬能力，稅務(wù)機關(guān)無法查實其營業(yè)額，因此稅務(wù)機關(guān)對其應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅和所得稅等其他稅種合并，按期核定，分月預(yù)征。
老周順勢拿起一只杯子，耐心地解釋：我們要按照不含稅銷售額依3%征收率計算繳納增值稅，它的標價是1030，不含稅的銷售額為1000元，那么，這只杯子應(yīng)繳納的增值稅就是30塊。另外，還要按照增值稅額的7%征收城建稅，增值稅額的3%征收教育費附加。
“這還沒完”，老周繼續(xù)說，核定稅額中還包括個人所得稅。個體工商戶每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用5%至35%的五級超額累進稅率，全年應(yīng)納稅所得額不超過5000元的，按照5%稅率，超過50000元的部分按照35%的稅率。
“至于要交多少稅，就要看你的流水是多少”。老周的算盤打得飛快，當初一得到消息馬上找來和當?shù)囟悇?wù)機關(guān)熟識的一位親戚，一場價格不菲的飯局下來，他每月所繳納的稅額從5000元降到了150元。
現(xiàn)行《增值稅暫行條例》有起征點的規(guī)定，即對個人銷售額未達到規(guī)定起征點的，免征增值稅。其中，銷售貨物的起征點為月銷售額2000-5000元。
老周當時為了弄清楚繳稅的事，沒少花心思琢磨，現(xiàn)在已經(jīng)“門兒清”了：如果想免稅，在稅務(wù)機關(guān)核定定額時，必須提供足以說明生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)證明銷售額未達到起征點，到時稅務(wù)機關(guān)會專門發(fā)一份書面通知書過來。
上述知情人士說，其實當?shù)叵喈斠徊糠謧�體戶都和老周一樣，總是千方百計地想盡一切辦法在少繳稅甚至不繳稅上“動腦筋”“說白了就是偷稅漏稅唄！”
但老周說，他也不愿意這樣提心吊膽地逃稅，實在是稅高利薄。此前媒體也曾披露，一些小業(yè)主不偷稅漏稅已無法生存。更有私營企業(yè)主在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)帖曬稅負稱，如果規(guī)規(guī)矩矩把所有該上的稅都上完，那么最終結(jié)果將是近乎于白干。
微利時代 稅負偏重成主要難題
有專家通過對一些中小企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營條件和經(jīng)營情況明顯惡化，其中，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個主要問題。
事實上，我國分稅制改革以來，小規(guī)模納稅人適用稅率幾經(jīng)調(diào)整，由6%調(diào)至4%，再調(diào)至3%。然而，即便如此，“經(jīng)換算，當小規(guī)模納稅人稅率為3%時，商品批零差價只有達到21.4%，才與一般納稅人稅收負擔(dān)持平。”中國人民大學(xué)財金學(xué)院副教授呂冰洋說。
他曾就稅負相關(guān)問題做過專題研究，據(jù)介紹，中國增值稅納稅人中，盡管小規(guī)模納稅人繳納稅額所占比重不高，但小規(guī)模納稅人的戶數(shù)占增值稅納稅人戶數(shù)的比重高達80%-90%，他們的增值稅負擔(dān)也偏重。
“小規(guī)模納稅人主要是個體工商業(yè)戶，主要銷售的是那些充斥市場的低端商品，批零差價較低，可以說已進入微利時代。并且，小規(guī)模納稅人除交納增值稅外，還需交納其他租金和稅費，這進一步壓縮了利潤空間�！眳伪蠼邮堋督�(jīng)濟參考報》采訪時說。
吳靜雖大學(xué)畢業(yè)不久，對此卻深有感觸。她一直想開間屬于自己的甜品店，為此，她還專門跑去親戚的店里幫著管賬，這才發(fā)現(xiàn)“真是不當家不知柴米貴，且不說工資、租金、水電費、管理費等，單單稅費這塊成本就幾乎吃不消了。”她邊說邊拿出紙筆一項項地寫：自己制作甜品，小規(guī)模納稅人要按3%繳增值稅；如在店內(nèi)擺上幾張小桌，可能還要按5%繳營業(yè)稅；個體工商戶，依5%-35%的超額累進稅率計算的個稅；城建稅和教育費附加……即使稅務(wù)部門做定額征收，征收率和個稅稅款也不會定太低。
其實，不止小規(guī)模納稅人，記者走訪服裝、食品類等企業(yè)發(fā)現(xiàn)，一些中小企業(yè)雖然是一般納稅人，但稅負狀況同樣不樂觀。
北京市一家服裝服飾公司的財務(wù)副總王女士給《經(jīng)濟參考報》記者算了這樣一筆賬：一件150塊的襯衣，原輔料的價錢是57元，加工費12元，如果再將管理費用、財務(wù)費用、銷售費用等攤進來，“幾乎就不賺什么了”。而從其繳納的稅款來看，一件襯衣僅增值稅一項就需繳納13.5元。
稅負偏重可能還突出體現(xiàn)在某些特定行業(yè)上。北京一家食品企業(yè)的財務(wù)總經(jīng)理就提到，由于所處行業(yè)的特殊性，需由國家食品藥品監(jiān)督局核發(fā)餐飲服務(wù)許可證。但在取得工商營業(yè)執(zhí)照時，工商局據(jù)此核定為餐飲企業(yè)或零售企業(yè)，造成在稅種鑒定上增值稅與營業(yè)稅兩個稅種混淆。
根據(jù)不同企業(yè)的具體情況，一般會涉及增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育附加費、企業(yè)所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等多項，這還不算各種行政事業(yè)收費和社會保障繳費等。
今年3月舉行的2011年宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略研討會上，有專家通過對一些中小企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)經(jīng)營條件和經(jīng)營情況明顯惡化，其中，稅負重是目前中小企業(yè)面臨的一個主要問題。
一項基于當?shù)囟悇?wù)部門提供的企業(yè)財務(wù)指標及入庫稅款數(shù)據(jù)的統(tǒng)計則顯示，我國東部某省2008年中小企業(yè)和個體工商戶的小口徑總稅率(企業(yè)承擔(dān)的純稅收收入占其商業(yè)利潤的比重)平均值分別為28.64%和32.79%，而大企業(yè)的小口徑總稅率平均值為14.59%。另據(jù)調(diào)查顯示，2010年一季度，49.9%的企業(yè)認為“稅費、社保等負擔(dān)過重”是當前企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中遇到的主要困難，僅次于“人工成本上升”和“能源、原材料成本上升”。
全國稅收資料調(diào)查顯示，全國國稅、地稅機關(guān)共調(diào)查各類納稅人75萬多戶。其中納入調(diào)查的中小企業(yè)有638884戶。2008年，這些企業(yè)繳納流轉(zhuǎn)稅15003億元，在流轉(zhuǎn)稅中所占比重達到86%；繳納企業(yè)所得稅4952億元，所占比重為76%。
國際上普遍對中小企業(yè)采用低稅率、高免稅線做法，以扶持中小企業(yè)發(fā)展，如日本、泰國和盧森堡對小企業(yè)銷售額的稅率分別為0.3%、1.5%和1%。德國、愛爾蘭、希臘和意大利規(guī)定的免稅線為年銷售額12108美元、48273美元、7984美元和14825美元。
專家提醒 應(yīng)警惕“超利潤稅收”負擔(dān)
“我國當前不少商品供求價格彈性呈現(xiàn)出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對商品課征間接稅會增加企業(yè)負擔(dān)，而且主要由企業(yè)負擔(dān)�！壁w福昌總結(jié)說。
一般認為，企業(yè)承擔(dān)的相當一部分稅負是可以轉(zhuǎn)嫁的，不會造成企業(yè)負擔(dān)；但在實際中，并不是所有企業(yè)都有那么強的轉(zhuǎn)嫁能力，大多數(shù)企業(yè)都不太可能完全將稅負轉(zhuǎn)嫁出去。
按照稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類，可以將稅收分為直接稅和間接稅。簡單理解的話，直接稅是指納稅人直接負擔(dān)稅負，這是不容易轉(zhuǎn)嫁的，如個人所得稅、企業(yè)所得稅、財產(chǎn)稅。
企業(yè)的直接稅即企業(yè)所得稅，現(xiàn)行稅率為25%。當企業(yè)盈利為零或虧損時，若征收直接稅，企業(yè)是沒有負擔(dān)的。財政部財政科學(xué)研究所研究員趙福昌告訴《經(jīng)濟參考報》記者，從國際角度比較，這樣的企業(yè)所得稅稅率水平適中。
不過，呂冰洋提醒說，從國際趨勢看，近年來各國普遍調(diào)低公司所得稅稅率，他列舉了一組數(shù)據(jù)：如OECD國家平均公司所得稅稅率已從2003年的30.79%下降到2004年的29.96%，如德國企業(yè)所得稅稅率為25%，澳大利亞為28%(5年內(nèi)降為21%)，英國、日本和印度為30%，美國實行四級超額累進稅率，分別為15%、18%、25%和33%，平均為22.75%。
而間接稅則是通過經(jīng)濟交易過程而間接對納稅人征收的稅，通常較容易轉(zhuǎn)嫁，除前面提到的增值稅，消費稅、營業(yè)稅等各種流轉(zhuǎn)稅稅種也都是間接稅。
日常生活中，煙、酒、化妝品、小汽車等都是消費稅的征稅范圍，而從事建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，需按照相應(yīng)稅率對取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅，稅率主要有3%、5%和20%三個檔次。
最典型、最普遍的稅負轉(zhuǎn)嫁形式多發(fā)生在這些稅種上。例如，對原材料生產(chǎn)者征收稅款，原材料生產(chǎn)者可以通過提高原材料售價把稅款轉(zhuǎn)嫁給制造商，最后零售商向消費者出售商品時，又把稅負轉(zhuǎn)嫁給了消費者。所以，名義上的納稅人是商品的出售者，而實際的稅收負擔(dān)者則是商品的消費者。
不過，趙福昌提醒說，間接稅的轉(zhuǎn)嫁是有條件的，在間接稅不能轉(zhuǎn)嫁的情況下，就造成了企業(yè)的負擔(dān)。
商品的供給與需求彈性是決定稅負轉(zhuǎn)嫁狀況的關(guān)鍵因素。一般情況下，生活必需品需求彈性就小，非必需品彈性大。可替代商品越多，彈性越大。商品用途越廣泛彈性越大……需求價格彈性大時，自然納稅企業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁能力就弱，反過來也是一樣的道理。
北京一家文化傳播公司副總經(jīng)理舉了這樣一個例子：一本定價30塊的書，出版社拿走10%-15%，發(fā)行商給你50%的折扣，作者拿走10%左右，增值稅再占去13%，算下來利潤接近零。“我們曾經(jīng)做過書籍這塊，后來就不做了�！痹谒磥恚槐緯袚�(dān)這么高的稅，簡直不可理解。
“我國當前不少商品供求價格彈性呈現(xiàn)出一種供給缺乏彈性而需求富有彈性的情況。在這種情況下，對商品課征間接稅會增加企業(yè)負擔(dān)，而且主要由企業(yè)負擔(dān)。”趙福昌總結(jié)說。
他進一步解釋說，自我國擺脫“短缺經(jīng)濟”以來，買方市場態(tài)勢的跡象越來越明顯，大部分企業(yè)出現(xiàn)產(chǎn)品需求的飽和。另外，從我國商品生產(chǎn)的特點來看，目前我國商品生產(chǎn)高科技含量相對較少，低技術(shù)、低質(zhì)量、低水平的生產(chǎn)相對較多，實際上我國經(jīng)濟中低水平商品的過剩與高質(zhì)量、高科技含量商品的短缺并存的情況依然存在。我國商品生產(chǎn)的主要特點就是生產(chǎn)在低水平上激烈的競爭。由于這些商品缺乏技術(shù)含量，面對激烈的市場競爭，許多商品往往靠降價來增強自己的競爭能力，使得間接稅的轉(zhuǎn)嫁更加困難。
在此情況下，趙福昌提示，要關(guān)注“超利潤稅收”負擔(dān)產(chǎn)生的可能性。經(jīng)過分析，在間接稅不能有效轉(zhuǎn)嫁的情況下，會產(chǎn)生超利潤課稅。
一般意義上認為，稅收不能課及產(chǎn)品成本(C+V)部分，稅收的課稅對象應(yīng)該是“利潤”，即盈利是征稅的上限，否則簡單再生產(chǎn)將無法維持。但是，相關(guān)研究表明，在直接稅和間接稅負擔(dān)相等的增值額盈利率水平以下，間接稅的稅收負擔(dān)對于企業(yè)來說就比直接稅的負擔(dān)重，如果以征收直接稅為參照對象的話，那么間接稅就存在“超利潤稅收”負擔(dān)。
弊端顯見 稅負加劇企業(yè)兩極分化
“間接稅相比直接稅，不利于縮小企業(yè)差距，反而容易擴大企業(yè)的發(fā)展差距，間接稅容易造成一種‘貧者稅重、富者稅輕’的格局，加劇了企業(yè)的兩極分化�！壁w福昌說。
“超利潤稅收”負擔(dān)帶來的弊端顯而易見。“由于一些企業(yè)的盈利水平較低，‘超利潤稅收’負擔(dān)會加重企業(yè)生產(chǎn)成本，不用說擴大再生產(chǎn)，就連簡單再生產(chǎn)都無法維持，生產(chǎn)不是發(fā)展，而是逐漸趨于萎縮�！壁w福昌說。
王女士對此深有感觸，她告訴《經(jīng)濟參考報》記者，由于本身屬勞動密集型行業(yè)，技術(shù)含量低，目前企業(yè)的盈利空間已被壓縮得很小，凈利潤率甚至不足1%，即使有相關(guān)優(yōu)惠政策的支持，也已沒有余力進行擴大生產(chǎn)。
中國企業(yè)家調(diào)查系統(tǒng)調(diào)查顯示，2010年一季度36.1%的中型企業(yè)和49.5%的小型企業(yè)“目前的盈利狀態(tài)低于正常”，15.7%的中型企業(yè)和17.6%的小型企業(yè)處于“虧損”狀態(tài)。
不僅如此，相對直接稅而言，間接稅形成企業(yè)負擔(dān)還加劇了企業(yè)的兩極分化。
趙福昌通過研究測算發(fā)現(xiàn)，間接稅是可以對企業(yè)形成稅收負擔(dān)的，在達到盈虧平衡點之前，直接稅是不征的，間接稅則要征收，一直到間接稅與直接稅制條件下企業(yè)負擔(dān)相等為止，企業(yè)的間接稅負擔(dān)都要重于直接稅，因此對于企業(yè)處在不盈利或微利情況而言，間接稅負擔(dān)要重于直接稅負擔(dān)；但是在兩者企業(yè)稅負相等的點之后，則是間接稅制下企業(yè)的稅收負擔(dān)輕于直接稅制下企業(yè)的負擔(dān)，因此，在盈利比較好的狀況下，間接稅負擔(dān)又輕于直接稅。
“也就說，間接稅相比直接稅，不利于縮小企業(yè)差距，反而容易擴大企業(yè)的發(fā)展差距，間接稅容易造成一種‘貧者稅重、富者稅輕’的格局，加劇了企業(yè)的兩極分化。”趙福昌說。
趙福昌提醒，在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是整個經(jīng)濟系統(tǒng)的細胞，是經(jīng)濟運行鏈條上的重要一環(huán)，企業(yè)能夠良好運轉(zhuǎn)，是整個經(jīng)濟良好運行的前提和最終落腳點，如果企業(yè)運轉(zhuǎn)不靈，整個經(jīng)濟運行的鏈條就會受阻。這個問題解決不好，將不利于企業(yè)的良性發(fā)展。
上述文化傳播公司有關(guān)負責(zé)人呼吁，切實給予中小企業(yè)以更多稅收政策支持，并期盼在整體上“把稅給降下來，如果大的政策環(huán)境上能有系統(tǒng)性變化，將是我們企業(yè)之幸�！�
趙福昌認為，如果說1994年稅制改革將組織收入放在第一位是為了確保收入的話，那么在我國經(jīng)濟快速發(fā)展、財政或政府性收入資源大幅增加的新情況下，要重新審視國家、企業(yè)的關(guān)系，正確處理企業(yè)的“超利潤負擔(dān)”危害和間接稅加劇企業(yè)兩極分化的問題，需要進一步調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，優(yōu)化稅制。
具體而言，他建議，首先合理調(diào)整直接稅與間接稅的比例，增加直接稅的比重，按照以直接稅為主體稅種的稅制取向優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，合理有效地增收。一方面努力增加直接稅的比重，減少間接稅的比重，改變稅收過于依賴間接稅的局面；另一方面，改善稅收對可控領(lǐng)域的征收過度與不可控領(lǐng)域的征收不足的扭曲格局，加大對個人收入領(lǐng)域的征稅，總之要加強財政汲取財力的能力，使稅收格局與國民收入分配格局相適應(yīng)，建立良性運轉(zhuǎn)的稅制結(jié)構(gòu)。
不僅如此，趙福昌認為，在當前我國稅制難以快速轉(zhuǎn)到直接稅為主體稅種的稅制的背景下，就需要特別關(guān)注增值稅負擔(dān)相對較高的行業(yè)。
國內(nèi)一家大型風(fēng)電企業(yè)近日專門向有關(guān)部門提出呼吁，希望國家針對風(fēng)電制造行業(yè)的特點，在增值稅方面給予進一步的優(yōu)惠政策，“進一步支持中國的風(fēng)電企業(yè)走向世界。”
“走向世界”——在這些宏大志向面前，老周的心思如此“渺小”。他說他只是想把生意做下去，但眼看越來越難，如果這次核定的稅額再恢復(fù)到原來那么高，他不得不考慮是否把店給關(guān)了。
