????最近通過的“十三五”規(guī)劃建議提出，把握發(fā)展新特點(diǎn)，加大結(jié)構(gòu)性改革力度。習(xí)近平總書記近日強(qiáng)調(diào)要著力加強(qiáng)供給側(cè)改革。

????供給側(cè)改革是一種尋求經(jīng)濟(jì)新增長新動力的新思路。對于如何拉動經(jīng)濟(jì)增長，需求側(cè)管理與供給側(cè)改革有著截然不同的理念。

????需求側(cè)管理認(rèn)為需求不足導(dǎo)致產(chǎn)出下降，所以拉動經(jīng)濟(jì)增長需要“刺激政策”（貨幣和財(cái)政政策）來提高總需求，使實(shí)際產(chǎn)出達(dá)到潛在產(chǎn)出。供給側(cè)管理認(rèn)為市場可以自動調(diào)節(jié)使實(shí)際產(chǎn)出回歸潛在產(chǎn)出，所以不需要所謂的“刺激政策”來調(diào)節(jié)總需求，拉動經(jīng)濟(jì)增長需要提高生產(chǎn)能力即提高潛在產(chǎn)出水平，其核心在于提高全要素生產(chǎn)率。政策手段上，包括簡政放權(quán)、放松管制、金融改革、稅收改革、國企改革、土地改革、提高創(chuàng)新能力等。

????此次中央首提“供給側(cè)改革”，短期是為了應(yīng)對當(dāng)下的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，長期是追求一個“供需相匹配”的新經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

????自2012年起，我國經(jīng)濟(jì)告別兩位數(shù)的高速增長，經(jīng)濟(jì)開始進(jìn)入“新常態(tài)”?！靶鲁B(tài)”下我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行面臨勞動力供給量減少、勞動要素成本上升、企業(yè)自主創(chuàng)新能力不足、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理以及由此引發(fā)的資本投資下降，與此同時(shí)也面臨著居民部門消費(fèi)能力不強(qiáng)的困擾以及收入分配差距擴(kuò)大的威脅。

????在經(jīng)濟(jì)下行的背景下，企業(yè)需要低利息和低稅收以維持低成本，來保證正常的資金流轉(zhuǎn)和盈利模式，但目前的稅負(fù)水平偏高加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。自2009年起，按全口徑計(jì)算，我國宏觀稅負(fù)便進(jìn)入高收入國家水平，2014年全口徑的宏觀稅負(fù)高達(dá)37.2%。此外，實(shí)際稅負(fù)分布也不合理：首先，宏觀稅負(fù)中大部分通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終由家庭部門承擔(dān)，惡化了家庭部門在國民收入中的分配地位，導(dǎo)致消費(fèi)不振；其次，第三產(chǎn)業(yè)總體承擔(dān)的稅負(fù)比第一、二產(chǎn)業(yè)重，這不利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中的產(chǎn)業(yè)升級；最后，較重的稅負(fù)惡化了小微企業(yè)的生態(tài)環(huán)境，不利于科技創(chuàng)新型小微企業(yè)發(fā)揮自主創(chuàng)新的主力軍作用。

????我們認(rèn)為高稅率是經(jīng)濟(jì)增長的“抑制劑”，唯有降低稅率才能增加生產(chǎn)要素供給、提升資源的配置效率，刺激經(jīng)濟(jì)增長，因此未來我國稅收政策應(yīng)逐步選擇減稅減負(fù)。

????減稅政策可具體化為——激勵企業(yè)部門方面的減稅政策與居民部門方面的減稅政策。具體如下：

????第一，激勵企業(yè)部門增強(qiáng)自主創(chuàng)新與資本投資的減稅政策。

????就激勵企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步而言,降低企業(yè)所得邊際稅率不僅可從整體上降低企業(yè)的創(chuàng)新成本，緩解當(dāng)前生產(chǎn)要素成本上升的壓力，還可以為企業(yè)自主創(chuàng)新提供資金，因?yàn)檫呺H稅率削減會增加企業(yè)稅后利潤，而稅后利潤的增加首先可以增加企業(yè)的盈余公積用于技術(shù)研發(fā)。同時(shí)，稅率降低會提升稅收收益率從而吸引投資，為企業(yè)帶來更多可用資金。降低企業(yè)所得邊際稅率作為一項(xiàng)直接的“事前”稅收激勵政策，可以彌補(bǔ)抵免性稅收優(yōu)惠政策的不足。

????就具體稅收政策制定而言，我國減稅政策實(shí)施對象應(yīng)重點(diǎn)放在中小企業(yè)，尤其是科技創(chuàng)新型中小企業(yè)。目前我國對應(yīng)納稅所得額低于30萬元的小型微利企業(yè)予以20%的低稅率優(yōu)惠，這一定程度上緩解了企業(yè)壓力，但惠及面較狹，可放寬標(biāo)準(zhǔn)，使更多中小企業(yè)可以享受優(yōu)惠政策。

????第二，引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級的減稅政策。

????就引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式而言，當(dāng)前可重點(diǎn)從增值稅著手。因?yàn)殡S著增值稅的進(jìn)一步擴(kuò)圍，第三產(chǎn)業(yè)中一些服務(wù)業(yè)也納入增值稅征收范圍，而降低這些行業(yè)的增值稅稅率對這些企業(yè)是十分有利的。

????就具體實(shí)施措施而言，可對重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅采用低稅率。如對稅負(fù)較重的金融業(yè)，在下一步“營改增”中可以將該行業(yè)增值稅率適當(dāng)降低；而對于抵扣項(xiàng)較少的旅游業(yè)增值稅率可采用較低的征收率。

????第三，激勵居民部門增加勞動力供給與消費(fèi)以及改善收入分配狀況的減稅政策。

????就增加勞動力要素供給而言，可以采用降低個人所得稅邊際稅率的減稅政策。此外，個稅稅率的降低還可減少人們提薪的需求，從而可以在一定程度上降低勞動力價(jià)格上升的速度，緩解企業(yè)生產(chǎn)要素成本上升的壓力。

????就增加居民部門消費(fèi)而言，可以對增值稅與個人所得稅這兩個稅種實(shí)施減稅政策。

????在具體政策制定時(shí)，刺激消費(fèi)的增值稅減稅政策重點(diǎn)應(yīng)為降低生活用品的增值稅稅率。可對生活必需品如衣物、基本食品藥品等實(shí)行免征增值稅，對一般消費(fèi)品如汽車、電腦、手機(jī)等實(shí)行較低稅率。而增加消費(fèi)的個人所得稅減稅政策則有多重選擇，如降低邊際稅率、實(shí)施稅款返還與稅收補(bǔ)貼以及提高免征額等。

????我國之前對個人所得稅的減稅政策往往通過提升免征額的方式進(jìn)行，很少進(jìn)行稅率上的調(diào)整。免征額提升雖能增加居民的可支配收入，但對消費(fèi)的刺激效果有限，美國里根政府的實(shí)踐表明，持續(xù)性的個稅邊際稅率下降在刺激耐用品消費(fèi)方面的效用更優(yōu)，因而可以重點(diǎn)選用持續(xù)性降低個人所得稅邊際稅率的政策。

????而就改善居民部門收入分配狀況，有宏觀與微觀兩個層面：

????第一個層面為改善居民部門在整體國民部門中的分配狀況。這個層面可通過降低流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)，減輕居民部門的稅收負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)居民部門在國民收入分配中地位的改善。具體政策有擴(kuò)大“營改增”范圍、降低缺乏需求彈性的消費(fèi)品的增值稅稅率等措施。

????第二個層面則為改善居民部門內(nèi)部各階層收入的分配狀況。我國往常對個人所得稅的減稅措施多從免征額提升著手，但這并不利于改善收入分配狀況。而且當(dāng)前設(shè)立的七級超額累進(jìn)稅率級次偏多，對中等收入階層的級距過密，對高收入階層幾乎沒有起到調(diào)節(jié)作用。因此，改善居民部門內(nèi)部階層收入分配的減稅政策應(yīng)從降低個人所得稅邊際稅率著手，可以減少稅率級次，并可以降低中低級次的稅率數(shù)值，提升高級次稅率數(shù)值。

????（作者系西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授）