????“全面實(shí)施營改增是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措，具有一舉多得的政策效應(yīng)。”4月1日下午，國務(wù)院總理李克強(qiáng)就全面實(shí)施營改增到國家稅務(wù)總局、財(cái)政部考察時(shí)表示，“全面實(shí)施營改增給企業(yè)減稅上，將比改革前減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元?！?/p>

????“上周財(cái)政部和稅務(wù)總局網(wǎng)站我們天天在‘刷’。細(xì)則一出來，立刻開始研究和測算，通知系統(tǒng)供應(yīng)商來進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)試?！币幻鹑谄髽I(yè)財(cái)務(wù)人員向《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示。另一名相關(guān)中介機(jī)構(gòu)人士稱，細(xì)則甫一出臺(tái)的當(dāng)晚，他的電話已經(jīng)被客戶“打爆”。

????隨著這幾日對(duì)于政策的“消化”，營改增細(xì)則對(duì)四個(gè)試點(diǎn)行業(yè)各自的影響和挑戰(zhàn)也日漸清晰，不過，企業(yè)在將細(xì)則內(nèi)容嵌套至自身業(yè)務(wù)流程中時(shí)，仍會(huì)發(fā)現(xiàn)一些本次細(xì)則中尚未明確的地方，有待后續(xù)文件進(jìn)一步解釋。

????四大行業(yè)影響幾何？

????此次最后一批四個(gè)行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的營改增從去年初開始醞釀到今年“兩會(huì)”期間的“一槌定音”，可謂“千呼萬喚始出來”，究其最主要原因是這幾個(gè)行業(yè)情況復(fù)雜、牽涉面廣泛、影響巨大。

????“其實(shí)，最后一批行業(yè)的營改增不僅和這四個(gè)行業(yè)中的企業(yè)直接相關(guān)，也和其上下游的企業(yè)有關(guān)。而絕大部分企業(yè)都會(huì)有貸款、存款、購買金融產(chǎn)品等與金融業(yè)相關(guān)的業(yè)務(wù)，日常業(yè)務(wù)開展中也總會(huì)和生活服務(wù)業(yè)‘打交道’。購買或租用不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)甚至個(gè)人也會(huì)被房地產(chǎn)業(yè)或建筑業(yè)的相關(guān)政策影響?！逼杖A永道中國中區(qū)公司稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》記者表示。因此，增值稅在全面打通抵扣鏈條的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的影響也將向其上下游蔓延。

????從總體上而言，由于營業(yè)稅原先體現(xiàn)在損益表中，而增值稅為價(jià)外稅并不體現(xiàn)在損益表內(nèi)，因此營改增后，損益表中將減少“營業(yè)稅金”這一收入扣除項(xiàng)。同時(shí)，由于增值稅下含稅收入將進(jìn)行價(jià)稅分離，意味著如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，原來可以全額確認(rèn)的收入在價(jià)稅分離之后將有一定程度的下降。不過，在購買一些應(yīng)稅貨物與服務(wù)時(shí)，由于取得增值稅專用發(fā)票后可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，計(jì)入成本的部分也會(huì)下降。

????“事實(shí)上，最后這幾個(gè)行業(yè)都有各自的特點(diǎn)以及難點(diǎn)，此次營改增的細(xì)則也根據(jù)行業(yè)特性給予了不同的特殊政策。整體上而言，根據(jù)客戶的反饋和我們目前的估算，預(yù)計(jì)此次對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)及建筑業(yè)的稅負(fù)影響短期偏正面，而金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)由于性質(zhì)各不相同，較難一概而論。但同時(shí)，每個(gè)行業(yè)在營改增的實(shí)施過程中仍需面對(duì)不同的挑戰(zhàn)，也會(huì)倒逼試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)模式的調(diào)整和成本的管理?！崩钴姳硎?。

????金融業(yè)：存在自身稅負(fù)上升風(fēng)險(xiǎn)

????“對(duì)金融業(yè)全面征收增值稅，在國際上尚不多見。我們的一些銀行客戶在細(xì)則出來后做過測算，按照最后公布的細(xì)則測算下來對(duì)利潤的影響會(huì)比之前預(yù)想的要大?？傮w而言，我們認(rèn)為此次營改增雖然金融業(yè)6%的稅率與原營業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額，仍存在自身稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)?！崩钴姺Q。

????“根據(jù)我們目前了解到的政策動(dòng)向與內(nèi)部假設(shè)測算，‘營改增’后我公司的稅負(fù)總體上基本持平?！逼煜掠斜姸嘟鹑跇I(yè)務(wù)的中國平安集團(tuán)對(duì)本報(bào)記者表示。但另一家中小型保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員卻表示，根據(jù)內(nèi)部測算稅負(fù)會(huì)略有上升，同時(shí)利潤可能略有下降。

????對(duì)于金融業(yè)而言，一些之前業(yè)內(nèi)期待的免稅政策并未在此次細(xì)則中出現(xiàn)。

????例如，之前業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注的貸款利息支出是否可以抵扣。此次細(xì)則中明確，企業(yè)向銀行的貸款利息支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。“那就意味著對(duì)于大客戶，銀行很難進(jìn)行增值稅的轉(zhuǎn)嫁，因此會(huì)減少自己的收入，而對(duì)于相對(duì)弱勢(shì)的中小企業(yè)，如果銀行通過提高利率的方式轉(zhuǎn)嫁部分增值稅成本,則企業(yè)融資成本將會(huì)有所上升。”李軍稱。

????同時(shí)，在營業(yè)稅下可以免稅的同業(yè)往來業(yè)務(wù)在此次細(xì)則中也并非全部免稅。細(xì)則中規(guī)定，只有進(jìn)入全國銀行間同業(yè)拆借市場的“線上”短期拆借行為才可以免征增值稅，但“線下”的短期拆借并未在免稅范圍。

????“原本行業(yè)預(yù)測同業(yè)業(yè)務(wù)即使不免稅，如果利息費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)可抵的話也可以在同業(yè)間相互轉(zhuǎn)嫁，影響不會(huì)太大。但‘線下’的短期拆借可以被視為貸款的性質(zhì)，而此次細(xì)則中貸款利息支出進(jìn)項(xiàng)稅不能抵，那就意味著拆出銀行，即可以被視為將資金‘貸出去’的銀行，這6%的增值稅可能無法轉(zhuǎn)嫁。”普華永道中國稅務(wù)總監(jiān)傅瑾分析道。

????另外，原來在政策討論時(shí)企業(yè)建議免稅的金融商品轉(zhuǎn)讓也并未“成行”。金融商品轉(zhuǎn)讓的買賣差價(jià)能否享受免稅對(duì)一些金融企業(yè)，尤其是將投資的利差亦視為收入重要來源之一的保險(xiǎn)企業(yè)有較大影響。根據(jù)2015年年報(bào)，中國太保和新華保險(xiǎn)的證券買賣差價(jià)分別占利潤總額的64.4%及136%。

????“金融業(yè)的主要問題是業(yè)務(wù)種類繁多。例如，國內(nèi)有些城商行就會(huì)有100多種不同業(yè)務(wù)?！崩钴姺Q。

????“金融業(yè)企業(yè)都非常依賴它們的經(jīng)營系統(tǒng)，怎么在短時(shí)間內(nèi)把它們的系統(tǒng)調(diào)整好，會(huì)有一定的挑戰(zhàn)性。另外，對(duì)金融機(jī)構(gòu)來說，難度還在開具增值稅專用發(fā)票上，因?yàn)檫@些行業(yè)長期以來都沒有開增值稅發(fā)票的需求，但是現(xiàn)在他們要和稅務(wù)局的‘金稅三期系統(tǒng)’對(duì)接好，還需要收集和提供更加規(guī)范和完整的票面信息、客戶交易信息、銀行賬號(hào)、地址以及納稅識(shí)別號(hào)等，這必然還有很多準(zhǔn)備工作要完成。”安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂表示。

????不過，由于金融行業(yè)的復(fù)雜性，細(xì)則對(duì)于準(zhǔn)備時(shí)間給予了一定的“隱藏優(yōu)惠”。畢馬威表示，對(duì)于大部分增值稅一般納稅人來說，默認(rèn)的申報(bào)期為每月申報(bào)。但新的增值稅法規(guī)對(duì)銀行、財(cái)務(wù)公司與信托公司(但值得注意的是不包含保險(xiǎn)公司)給予了一定的優(yōu)惠政策，即按季度進(jìn)行增值稅申報(bào)納稅。這使得這一類企業(yè)有額外的幾個(gè)月來改造它們的系統(tǒng)以順利完成增值稅申報(bào)。

????房地產(chǎn)業(yè)：差額稅影響偏正面

????除了復(fù)雜的金融業(yè)之外，房地產(chǎn)業(yè)是另一個(gè)在此次營改增中備受關(guān)注的行業(yè)。

????“我們的房地產(chǎn)業(yè)客戶目前也正在根據(jù)細(xì)則內(nèi)容進(jìn)行測算，整體來看對(duì)企業(yè)的影響應(yīng)該是偏正面的?！崩钴姳硎?。

????盡管房地產(chǎn)業(yè)的稅率從之前的5%上升到11%，但此次細(xì)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的最大利好就是銷售收入可以在扣減土地出讓金之后差額征收增值稅。

????“從之前的營改增政策來看，政府對(duì)使用差額征稅的方式是非常慎重的。所以之前房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)擔(dān)心土地出讓金會(huì)不會(huì)采用差額征稅的形式來進(jìn)行。如果用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式，企業(yè)在交土地出讓金的時(shí)候需要先交增值稅才能拿到專用發(fā)票，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤都有影響，對(duì)于征管上也會(huì)產(chǎn)生很多復(fù)雜的問題?，F(xiàn)在差額征稅的方式對(duì)于企業(yè)來說相當(dāng)于‘一塊石頭落地了’。”李軍稱。

????為了避免因房地產(chǎn)業(yè)行業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致營改增初期稅負(fù)上升，此次細(xì)則一大亮點(diǎn)是為房地產(chǎn)業(yè)設(shè)置了過渡政策。細(xì)則規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的合同開工日期在4月30日前的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%征收率計(jì)稅;一般納稅人出租擴(kuò)圍日期前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇按照5%征收率預(yù)繳增值稅。

????“供應(yīng)商可以按照不同的項(xiàng)目選擇適用不同的稅率進(jìn)行繳納增值稅。因此，某家房地產(chǎn)公司就住宅希望按照5%征收率采取簡易征收方式，而商業(yè)地產(chǎn)則傾向于按照11%的稅率計(jì)算增值稅額，并將其轉(zhuǎn)嫁給購買方，購買方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的傳統(tǒng)計(jì)稅方式?！碑咇R威表示，“另外，在不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中，業(yè)主的選擇將受到租戶的重大影響。如果業(yè)主可以將增值稅傳遞給下一環(huán)節(jié)，則其可能傾向于選擇11%的稅率。而由于租賃條款或協(xié)商不利等原因無法將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)嫁給租戶時(shí)，業(yè)主往往更傾向于選用5%征收率方式。因此，業(yè)主與租戶之間就稅務(wù)問題清晰的溝通將成為將來租賃談判的一部分。”

????“除了測算影響之外，房地產(chǎn)企業(yè)還擔(dān)心系統(tǒng)方面如何盡快地根據(jù)細(xì)則修改，另外一般房地產(chǎn)企業(yè)在全國各地都有很多的項(xiàng)目公司，如何管理這些項(xiàng)目公司的增值稅合規(guī)性包括發(fā)票管理及納稅申報(bào)是一大挑戰(zhàn)?！崩钴姳硎尽?/p>

????建筑業(yè)：有助于實(shí)現(xiàn)與房地產(chǎn)納稅人稅負(fù)均衡

????建筑業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)作為同一產(chǎn)業(yè)鏈條的直接上下游環(huán)節(jié)，和房地產(chǎn)相同的11%稅率有助于實(shí)現(xiàn)兩行業(yè)納稅人的稅負(fù)均衡。

????“對(duì)于建筑業(yè)來說，它們最大的挑戰(zhàn)在于進(jìn)項(xiàng)稅的管理。是否能及時(shí)從供應(yīng)商那里獲得增值稅專用發(fā)票是供應(yīng)商管理中的重點(diǎn)之一。因?yàn)樵鲋刀愂且环N‘隱藏成本’，應(yīng)該抵扣卻沒能抵扣的部分不會(huì)有一個(gè)專門的會(huì)計(jì)科目顯示出來，但卻隱藏在成本中。”李軍表示。

????另外，畢馬威認(rèn)為，由于建筑業(yè)總包商下有很多分包商為小規(guī)模納稅人，無法開具增值稅專用發(fā)票，該部分的進(jìn)項(xiàng)稅只有拿到稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票方能抵扣。

????和房地產(chǎn)業(yè)一樣，建筑業(yè)也有類似的“老項(xiàng)目”過渡政策。此次細(xì)則規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程（發(fā)包）提供的建筑服務(wù)，可以選擇3%征收率的簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

????生活服務(wù)業(yè)：增值稅規(guī)定面臨諸多難點(diǎn)

????生活服務(wù)業(yè)作為營改增后的新設(shè)行業(yè)類別具有“兜底”的特點(diǎn)，是將原征收營業(yè)稅時(shí)散落于“文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)”等稅目中，且在非生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)、有突出個(gè)人消費(fèi)屬性的應(yīng)稅服務(wù)綜合而成。

????普華永道認(rèn)為，對(duì)于納稅人而言，雖然生活服務(wù)業(yè)6%的稅率與原營業(yè)稅政策下5%稅率相比上升不大，但企業(yè)若不能足額取得進(jìn)項(xiàng)稅額，仍存在自身稅負(fù)上升的風(fēng)險(xiǎn)。

????“從政策來看，生活服務(wù)業(yè)相關(guān)的增值稅規(guī)定面臨諸多難點(diǎn)。首先，某些生活服務(wù)業(yè)是基于現(xiàn)金交易的，營業(yè)稅下稅務(wù)合規(guī)水平亦不高(例如餐飲服務(wù))；其次，難以區(qū)分生活服務(wù)的消費(fèi)是出于公司商業(yè)目的還是個(gè)人消費(fèi)(例如住宿服務(wù))；最后，部分生活服務(wù)是為了滿足公眾的基本需求，通常由政府提供扶持及補(bǔ)貼(例如教育醫(yī)療服務(wù))，但也可能由個(gè)人投資提供相關(guān)服務(wù)。”畢馬威表示。

????不過，此次細(xì)則在過渡政策中對(duì)于生活服務(wù)業(yè)的一些子行業(yè)給予了免稅政策，例如托兒所、幼兒園、養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、婚姻介紹、一些展館的門票收入等。但值得注意的是，營業(yè)稅下醫(yī)療服務(wù)普遍享受免稅待遇，而新增值稅法規(guī)詳細(xì)定義了免稅的醫(yī)療服務(wù)的范圍。“很多醫(yī)療行業(yè)的私人機(jī)構(gòu)實(shí)操中可能將適用6%的增值稅稅率?！碑咇R威表示。

????尚有未明確之處

????雖然此次營改增的試點(diǎn)方案及其附件足足有近100頁，但是仍有不少問題尚待明確。

????畢馬威舉例稱，此次細(xì)則并未對(duì)再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行明確規(guī)定。對(duì)于再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)采用何種增值稅處理，目前有兩種觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，增值稅將繼續(xù)延續(xù)營業(yè)稅下的處理方法。在這種方式下，如果初保將被征收增值稅(或免征增值稅)，那么再保險(xiǎn)將不再征收增值稅。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，由于再保險(xiǎn)是對(duì)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，那么其增值稅處理應(yīng)適用與初保同樣的稅務(wù)處理。

????對(duì)于建筑業(yè)及不動(dòng)產(chǎn)業(yè)銷售和租賃選擇簡易征收方式的，購買方是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也是很多企業(yè)關(guān)心的問題。“作為中小型的金融企業(yè)，我們并沒有購置不動(dòng)產(chǎn)的能力，辦公場地是租賃的，房租支出也并非小數(shù)目，如果這部分支出不能抵扣，也會(huì)對(duì)我們的稅負(fù)和利潤造成一定影響?！鄙鲜鲋行⌒捅ｋU(xiǎn)公司財(cái)務(wù)人員稱。

????另外，如何區(qū)分酒店、經(jīng)營性住宿場所與居民住房租賃也是一個(gè)酒店業(yè)關(guān)注的問題。畢馬威表示，酒店、酒店式公寓適用6%的增值稅稅率。房屋租賃一般適用11%的增值稅稅率，過渡時(shí)期適用5%的征收率，個(gè)人出租住房則適用1.5%征收率。許多大型酒店已經(jīng)將服務(wù)延伸到既可以為顧客提供短期居住服務(wù)，也可以為顧客提供長期居住服務(wù)。

????而一些行業(yè)是否可以采用匯總申報(bào)和匯總繳納，也是很多試點(diǎn)企業(yè)十分關(guān)心的問題。

????“此次實(shí)施辦法有很多尚待明確的問題完全是在市場預(yù)料之中的。因?yàn)閷?shí)施辦法從性質(zhì)看是一個(gè)整體的框架性政策，不可能對(duì)于所有行業(yè)、所有問題都有很明確的指引。接下去對(duì)于各個(gè)行業(yè)所適用的具體政策,會(huì)有許多問題被陸續(xù)提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前一方面在加班加點(diǎn)進(jìn)行交接納稅人資料、組織培訓(xùn)等工作,同時(shí)也在積極搜集納稅人的反饋，對(duì)實(shí)操上反響比較大的問題及時(shí)進(jìn)行研究和調(diào)整。”李軍預(yù)計(jì)，在5月1日之前，還會(huì)有若干解釋性文件或指引出臺(tái)。

????如今距離5月1日僅有不到一個(gè)月的時(shí)間，準(zhǔn)備時(shí)間已相當(dāng)緊張。普華永道建議新增試點(diǎn)納稅人在這段時(shí)間中需加緊營改增準(zhǔn)備工作，包括研究過渡期方案，在進(jìn)行稅負(fù)有效性測試的基礎(chǔ)上評(píng)估影響；積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)配合，做好營改增前的一系列征管準(zhǔn)備工作；對(duì)業(yè)務(wù)模式和內(nèi)部流程進(jìn)行調(diào)整，細(xì)化系統(tǒng)改造工作；修改增值稅管理的各項(xiàng)規(guī)章制度、編寫操作手冊(cè)、確保增值稅合規(guī)。