水資源稅的征收對(duì)我國(guó)水資源保護(hù)具有重要意義,但也容易帶來(lái)城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)加重等問(wèn)題。如何合理征收水資源稅,法、德、俄、荷等歐洲國(guó)家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒。

　　我國(guó)是世界上13個(gè)人均水資源最貧乏的國(guó)家之一。水資源人均占有量少、地區(qū)間分布不均、利用效率低、浪費(fèi)與污染嚴(yán)重等問(wèn)題,嚴(yán)重制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展,加強(qiáng)水資源保護(hù)力度迫在眉睫。2016年5月,三部門(mén)下發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》,自2016年7月1日起在河北省實(shí)施水資源稅改革試點(diǎn),此舉掀開(kāi)了我國(guó)水資源保護(hù)的新篇章。但在實(shí)踐過(guò)程中,也出現(xiàn)了城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)加重等問(wèn)題,而農(nóng)業(yè)限額外用水征稅問(wèn)題也有待進(jìn)一步明確細(xì)則。綜觀世界各國(guó)的水資源管理經(jīng)驗(yàn),歐洲很多國(guó)家早已通過(guò)征收水資源稅保護(hù)水資源和水生態(tài)環(huán)境,并取得一定成效。積極借鑒各國(guó)的經(jīng)驗(yàn),對(duì)于我國(guó)水資源稅改革具有重要意義。

　　首先,應(yīng)積極借鑒歐洲各國(guó)對(duì)稅收要素的合理設(shè)計(jì)。合理的稅制對(duì)于優(yōu)化水資源配置、有效利用和合理保護(hù)水資源具有重要的杠桿作用。一是要對(duì)納稅人進(jìn)行分類(lèi)管理。荷蘭根據(jù)水污染的范圍,將納稅人分為中央稅納稅人和地方稅納稅人。法國(guó)根據(jù)納稅方式的不同,將納稅人分為家庭納稅人和非家庭納稅人。前者排污性質(zhì)相似、可使用固定稅率,后者排污性質(zhì)復(fù)雜,實(shí)施差異征稅。俄羅斯根據(jù)水體的不同狀態(tài)、性質(zhì)等特征,分為地下水資源使用、開(kāi)采地下水礦物原料基地再生產(chǎn)、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水、水資源污染等類(lèi)別管理。我國(guó)可在現(xiàn)行地表水和地下水的分類(lèi)下,結(jié)合水資源用途、各地區(qū)水資源狀況、使用性質(zhì)、影響范圍、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和調(diào)整方向、政策目標(biāo)等,進(jìn)一步細(xì)化分類(lèi)。二是課稅對(duì)象要全面覆蓋。最具有代表性的國(guó)家是俄羅斯,由于水資源具有流動(dòng)性,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)水資源的開(kāi)采者并非水資源的最終使用者,俄羅斯水資源征稅對(duì)象包括開(kāi)采者和使用者,范圍廣泛,將工業(yè)上的生產(chǎn)用水、居民生活用水、地表水和地下水、水資源勘探和開(kāi)發(fā)等行為均納入征收范圍。我國(guó)制定水資源稅法時(shí),課稅對(duì)象應(yīng)盡可能全面覆蓋。三是要制定合理的稅率。合理的稅率有利于平衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)之間的矛盾。俄羅斯根據(jù)各地水資源豐富程度實(shí)行差別稅率,水資源豐富則稅率較低,水資源緊缺則稅率較高。法國(guó)考慮取水地點(diǎn)和水質(zhì),上游稅率較高,下游稅率較低。德國(guó)巴登-符騰堡州考慮取水成本和水質(zhì),取用地下水的稅率高于取用地上水的稅率;為引導(dǎo)公共供水,公共供水取水的稅率一般低于其他取水的稅率。我國(guó)水資源分布不均,可借鑒俄羅斯的做法,實(shí)行地區(qū)差別稅率,綜合考慮資源多寡、可循環(huán)性、水質(zhì)、季節(jié)、行業(yè)、政策導(dǎo)向等因素,設(shè)置合理的累進(jìn)稅率,還要避免稅率設(shè)置過(guò)低而造成節(jié)水效果不明顯的問(wèn)題。

　　其次,應(yīng)積極借鑒歐洲各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策,針對(duì)不同群體、用途、產(chǎn)業(yè)、地區(qū)等采取不同的優(yōu)惠政策。一是要對(duì)特定群體用水予以政策傾斜。如社會(huì)低保人群、農(nóng)村基本生活用水可以享受免稅政策。二是要堅(jiān)持合理自用原則和公益原則。我國(guó)借鑒荷蘭的從急從權(quán)免稅,俄羅斯的合理自用免稅以及德國(guó)對(duì)于小額取水免稅或減半征收的稅收優(yōu)惠,確立合理自用原則和公益原則,區(qū)分居民用水和非居民用水。對(duì)于居民生活用水,在合理自用范圍內(nèi)予以免稅,超過(guò)合理自用范圍按累進(jìn)超額稅率征稅;對(duì)于環(huán)保用水、公益設(shè)施用水給予稅收優(yōu)惠。三是要對(duì)特定產(chǎn)業(yè)用水予以政策傾斜。如荷蘭規(guī)定特定用途排水和采水可以享受免稅待遇,體現(xiàn)了對(duì)可循環(huán)利用水資源產(chǎn)業(yè)的支持;俄羅斯對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的行業(yè)或用途的水資源使用予以政策傾斜。我國(guó)可以考慮對(duì)關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的產(chǎn)業(yè)、新型環(huán)保型產(chǎn)業(yè)用水給予低稅率優(yōu)惠或減免征收。四是鼓勵(lì)研發(fā)和使用節(jié)能新技術(shù)。法國(guó)按照避免排污量計(jì)算獎(jiǎng)勵(lì)金額。我國(guó)可以考慮對(duì)于研發(fā)節(jié)能新技術(shù)、購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)節(jié)能設(shè)備、降低水資源污染的企業(yè),在固定資產(chǎn)加計(jì)扣除、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、資源綜合利用等方面予以政策傾斜,鼓勵(lì)生產(chǎn)方式變革。

　　最后,應(yīng)積極借鑒歐洲各國(guó)對(duì)水資源稅的征收管理模式。歐洲各國(guó)的水資源稅收入大都納入財(cái)政預(yù)算,地方享有一定自主權(quán),稅款專(zhuān)收專(zhuān)用。征稅機(jī)關(guān)主要有兩種模式,一種是公眾治理模式,又分為高度公眾治理模式和公眾參與治理模式,前者如荷蘭由水資源管理委員會(huì)負(fù)責(zé)水資源稅的征收管理,后者如法國(guó)的流域委員會(huì)和水利管理局,分別承擔(dān)政策制定和稅款征收;另一種是稅務(wù)機(jī)關(guān)征收模式,如俄羅斯由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收,采取按月申報(bào)的方式,稅款由聯(lián)邦預(yù)算和聯(lián)邦主體預(yù)算按比例分配。在征收過(guò)程中,要注意中央和地方、全體和局部辯證統(tǒng)一?？山梃b法國(guó)、德國(guó)的做法,考慮流域的特殊性,給予地方充分的自主權(quán),制定符合本流域特點(diǎn)、本區(qū)域產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等因地制宜的具有當(dāng)?shù)靥厣乃Y源利用政策和管理方法,鼓勵(lì)各地區(qū)互相借鑒好的做法;同時(shí)由于水資源的天然跨地域?qū)傩?必須加強(qiáng)整體統(tǒng)籌,堅(jiān)持整體利益和分段管理相結(jié)合的原則,從全國(guó)利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮政策的制定。要堅(jiān)持政府管理和公眾參與治理相結(jié)合。借鑒荷蘭、法國(guó)等國(guó)做法,成立水資源管理委員會(huì),由流域內(nèi)的地區(qū)代表、用戶(hù)代表、地方單位代表及國(guó)家任命的代表等各方利益主體參與水資源治理,包括政策的制定、反饋、執(zhí)行的監(jiān)督等,提升社會(huì)整體的水資源保護(hù)意識(shí)和治理水平。要堅(jiān)持稅款專(zhuān)用原則和兩級(jí)管理原則相結(jié)合。水資源稅專(zhuān)款專(zhuān)用,分為中央、地方兩級(jí)水資源管理基金,設(shè)立專(zhuān)門(mén)賬戶(hù),進(jìn)行資金托管,開(kāi)展保值增值管理,分別專(zhuān)門(mén)用于全國(guó)流域和區(qū)域水資源的勘探開(kāi)發(fā)、維護(hù)治理、宣傳教育、人才培養(yǎng)、專(zhuān)項(xiàng)設(shè)施、污染治理、受害補(bǔ)助等特定用途。