我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是從1994年開征的，配合增值稅體現(xiàn)對(duì)部分消費(fèi)品實(shí)行差別稅收政策，起到對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)的特殊調(diào)節(jié)作用。此后，消費(fèi)稅政策也幾經(jīng)調(diào)整，但仍存在征收范圍偏窄、稅率結(jié)構(gòu)不合理、征稅環(huán)節(jié)單一等問題。根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)和稅制改革的發(fā)展趨勢，具體建議有三項(xiàng)。

　　建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，合理擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

　　建立消費(fèi)稅征稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制。消費(fèi)稅應(yīng)主要針對(duì)過度消耗資源和危害生態(tài)環(huán)境的商品(高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品)、過度消費(fèi)不利于人類健康的商品，以及非生活必需品的高檔消費(fèi)商品和高檔消費(fèi)行為進(jìn)行征收。但應(yīng)該注意到，現(xiàn)行擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍的高耗能、高污染、資源性和高檔消費(fèi)品等，實(shí)際上都具有一定的相對(duì)性。因此，我國有必要建立消費(fèi)稅課稅范圍的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和高耗能、高污染、資源性和高檔消費(fèi)品劃分標(biāo)準(zhǔn)的變化，適時(shí)對(duì)消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整。

　　擴(kuò)大對(duì)高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品的征收范圍。為了更好地發(fā)揮消費(fèi)稅在環(huán)境保護(hù)方面的作用，應(yīng)根據(jù)節(jié)能減排的實(shí)際需要和我國消費(fèi)稅制度的改革方向，將高耗能、高污染和嚴(yán)重消耗資源的產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅征稅范圍。高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品范圍的具體選擇：一是高耗能產(chǎn)品的選擇。高耗能產(chǎn)品可以根據(jù)我國現(xiàn)行的各種產(chǎn)品的能耗標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合現(xiàn)行政府采購的《節(jié)能產(chǎn)品目錄》在未納入節(jié)能產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品中進(jìn)行選擇。二是高污染產(chǎn)品的選擇。高污染產(chǎn)品的選擇可根據(jù)我國現(xiàn)行《高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)品名錄》(“雙高”名錄)中進(jìn)行選擇，也可以結(jié)合政府采購的《環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品目錄》在未納入環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品中進(jìn)行選擇。三是資源性產(chǎn)品的選擇。資源性產(chǎn)品主要可選擇各種實(shí)木建材和家具、一次性包裝材料、一次性方便餐具(一次性木筷、一次性塑料杯盤叉、發(fā)泡快餐盒)等產(chǎn)品。稅目的重新設(shè)置：對(duì)更多的高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品進(jìn)行征收后，將會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)稅的稅目增多，而這些高耗能、高污染和資源性產(chǎn)品也具有一些共同的特點(diǎn)，因而可以對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行歸類，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的稅目。具體看，建議在消費(fèi)稅中設(shè)置專門的資源產(chǎn)品稅目、高耗能產(chǎn)品和高污染產(chǎn)品稅目，分別將相關(guān)產(chǎn)品納入到上述兩個(gè)稅目中，并實(shí)行相對(duì)統(tǒng)一的征稅辦法。由于對(duì)資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品增收消費(fèi)稅，其中涉及到有關(guān)能耗、環(huán)保和生產(chǎn)工藝等方面的區(qū)分問題，導(dǎo)致稅務(wù)部門在征管中存在難度。為了更好地明確高耗能和高污染產(chǎn)品的征稅范圍，應(yīng)該由相關(guān)部門制訂消費(fèi)稅的高耗能、高污染產(chǎn)品目錄，對(duì)目錄中列舉的產(chǎn)品進(jìn)行征稅。

　　擴(kuò)大對(duì)高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為的征收范圍。高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為范圍的具體選擇：一是高檔消費(fèi)品的范圍選擇。根據(jù)我國現(xiàn)階段的消費(fèi)狀況，可以考慮將高檔消費(fèi)品的征收范圍擴(kuò)大到衣食住行等消費(fèi)品的多個(gè)方面。例如，高檔服裝、高級(jí)皮毛及皮革制品等;海參、鮑魚、魚翅、燕窩、冬蟲夏草等食品和保健品;紅木等高檔木材家具;房車、私人飛機(jī)等高檔交通工具。同時(shí)，對(duì)于上述部分商品還需要給出相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，以與一般生活必需品區(qū)別開。二是高檔消費(fèi)行為的范圍選擇。在營改增后將原營業(yè)稅的娛樂業(yè)范圍納入到增值稅的情況下，則可以對(duì)消費(fèi)者在歌廳、舞廳、卡拉OK、歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所進(jìn)行的高檔消費(fèi)行為進(jìn)行征收消費(fèi)稅。同時(shí)，還可以將狩獵、高檔賓館消費(fèi)(價(jià)格超過一定標(biāo)準(zhǔn)的賓館房間)、飛機(jī)租賃等其他消費(fèi)行為也納入征收范圍。稅目設(shè)置：建議在消費(fèi)稅中設(shè)置奢侈性產(chǎn)品和娛樂消費(fèi)行為的稅目，分別將相關(guān)產(chǎn)品和消費(fèi)行為納入到上述兩個(gè)稅目中，并實(shí)行相對(duì)統(tǒng)一的征稅辦法。

　　優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，合理調(diào)整稅率水平

　　合理降低部分消費(fèi)品的稅率水平。對(duì)于這些隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展將逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榛旧畋匦杵返纳唐?，在仍然征收消費(fèi)稅的情況下應(yīng)逐步降低其消費(fèi)稅稅率水平，并最終將其排除在消費(fèi)稅征收范圍之外。同時(shí)，還應(yīng)該根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的污染程度以及對(duì)資源(或能源)的消耗量，采取差別稅率。對(duì)高耗能、高污染、資源利用率低的產(chǎn)品、非生產(chǎn)性消費(fèi)品的稅率，以及卷煙、鞭炮等危害身體健康和環(huán)境的消費(fèi)品的稅率實(shí)行高稅率;對(duì)清潔能源和環(huán)境友好的產(chǎn)品實(shí)行低稅率或免予征收;適度提高部分消費(fèi)品的稅率水平。為了進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，除了擴(kuò)大征稅范圍外，對(duì)于現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅對(duì)象也應(yīng)該根據(jù)需要適度提高其稅率水平。具體看，適合提高稅率水平的商品主要是目前調(diào)節(jié)力度不足，未能充分發(fā)揮其調(diào)控目的的商品。例如，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)汽油、柴油等成品油、小汽車、摩托車、一次性木筷和實(shí)木地板的征收，體現(xiàn)了消費(fèi)稅在資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)上的調(diào)節(jié)作用。但從進(jìn)一步促進(jìn)節(jié)能減排、資源節(jié)約和促進(jìn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的角度看，上述部分征稅對(duì)象的調(diào)控力度還需要進(jìn)一步加大，即需要對(duì)其稅率水平進(jìn)行調(diào)整;合理設(shè)計(jì)新增消費(fèi)稅征稅對(duì)象的稅率水平。高耗能、高污染產(chǎn)品稅率水平的設(shè)計(jì)。

　　對(duì)于擴(kuò)大征稅范圍后納入消費(fèi)稅的資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率水平的設(shè)計(jì)，應(yīng)該滿足以下幾個(gè)方面的要求：一是需要通過征稅提高資源性產(chǎn)品的使用成本，起到一定程度的節(jié)約資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用。二是需要通過設(shè)置高耗能和高污染產(chǎn)品與低能耗和環(huán)保產(chǎn)品之間的稅負(fù)差別，使高耗能和高污染產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要高于低能耗和環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，使得低能耗和環(huán)保產(chǎn)品在市場競爭中具有優(yōu)勢。三是根據(jù)不同產(chǎn)品在相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)上的差距設(shè)置差別稅率。四是資源性、高耗能和高污染產(chǎn)品稅率水平的設(shè)置，還需要考慮社會(huì)公眾的收入水平和可接受程度等方面的因素。同時(shí)，還需要根據(jù)這些污染產(chǎn)品的不同環(huán)境損害程度，設(shè)置差別稅率。與資源性產(chǎn)品、高耗能產(chǎn)品和污染性產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率水平設(shè)計(jì)不同，對(duì)新增加的奢侈性產(chǎn)品可參照已征稅奢侈品的稅率進(jìn)行確定。而對(duì)于娛樂消費(fèi)行為的稅率水平確定，需要考慮營改增之后的稅率水平，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募釉觥?/p>

　　基于征管可行性，逐步調(diào)整消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)

　　除金銀首飾等部分消費(fèi)品，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)目前基本上都是在生產(chǎn)(進(jìn)口)環(huán)節(jié)，這有助于降低征管成本。在調(diào)整征收環(huán)節(jié)的改革方面，尤其是在營改增后，國內(nèi)也有將部分品目消費(fèi)稅和車輛購置稅改為地方稅收入的提議，從地方稅和消費(fèi)地征稅的定位看，調(diào)整消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有必要性。但從實(shí)際征管看，為避免征收環(huán)節(jié)調(diào)整為零售環(huán)節(jié)所帶來的征管難度大和成本高的問題，有必要根據(jù)不同消費(fèi)品的情況合理確定征收環(huán)節(jié)，而不能簡單“一刀切”地改為零售環(huán)節(jié)。實(shí)際上，很多國家也是在生產(chǎn)和批發(fā)環(huán)節(jié)對(duì)大多數(shù)商品征收消費(fèi)稅。

　　按照易于對(duì)銷售商品納稅人和對(duì)商品銷售進(jìn)行控管，以及對(duì)納稅人或商品控管成本較低等要求，適合在零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)品主要是貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車、游艇和成品油，其他稅目的條件尚有所不足。因此，對(duì)目前已經(jīng)具備條件的消費(fèi)品，可改為在零售環(huán)節(jié)征收;尚不具備條件的消費(fèi)品，可根據(jù)實(shí)際情況在批發(fā)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，在未來?xiàng)l件具備后再適時(shí)后移到零售環(huán)節(jié);對(duì)于完全不適合在零售環(huán)節(jié)征收或征管成本過大的商品，仍應(yīng)堅(jiān)持在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。

　　此外，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)成品油的優(yōu)惠政策也有待完善，如根據(jù)中美化石燃料補(bǔ)貼同行審議中的要求，現(xiàn)行對(duì)原油開采和成品油生產(chǎn)中耗用成品油給予優(yōu)惠政策，不利于提高能效和促進(jìn)節(jié)能，應(yīng)結(jié)合消費(fèi)稅的整體改革，適時(shí)取消原油開采耗用內(nèi)購成品油的消費(fèi)稅返還政策和成品油生產(chǎn)耗用自產(chǎn)成品油免征消費(fèi)稅政策。

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