上海證監(jiān)局1月26日發(fā)布《會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊》（2022年第一期），通報(bào)轄區(qū)會(huì)計(jì)監(jiān)管有關(guān)信息。2021年，上海證監(jiān)局根據(jù)中國證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部統(tǒng)一部署以及日常監(jiān)管關(guān)注情況，對(duì)17家會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的21個(gè)轄區(qū)上市公司審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，根據(jù)檢查情況，對(duì)存在明顯執(zhí)業(yè)問題的審計(jì)項(xiàng)目開展后續(xù)處理，并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的5類典型問題進(jìn)行案例通報(bào)。同時(shí)，結(jié)合審計(jì)監(jiān)管新形勢(shì)、新情況、新要求，上海證監(jiān)局梳理了8方面需重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，對(duì)2021年年報(bào)審計(jì)進(jìn)行執(zhí)業(yè)提示。

　　五類典型問題暴露會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)“未勤勉盡責(zé)”

　　2021年，上海證監(jiān)局對(duì)轄區(qū)上市公司審計(jì)項(xiàng)目開展專項(xiàng)檢查，發(fā)現(xiàn)了五類典型問題：

　　一是導(dǎo)致非標(biāo)意見事項(xiàng)的判斷不夠?qū)徤鳌?/span>Z上市公司2019年被出具帶與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。2020年度該公司實(shí)際經(jīng)營情況沒有發(fā)生明顯變化，仍存在重大經(jīng)營虧損、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)和償債壓力，審計(jì)時(shí)對(duì)持續(xù)經(jīng)營重大不確定性是否消除的判斷不夠?qū)徤?，僅因債務(wù)展期導(dǎo)致逾期債務(wù)有所減少、尚處于盡調(diào)階段的增資安排等事項(xiàng)，就判斷與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)的重大不確定性已消除，并發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。X上市公司2020年帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告中，僅強(qiáng)調(diào)了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生極重大影響的資產(chǎn)減值事項(xiàng)，對(duì)于其他多個(gè)涉及未決訴訟事項(xiàng)，未充分考慮和判斷相關(guān)重大不確定性和不利影響。

　　二是貨幣資金特別風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注和應(yīng)對(duì)不足。債券發(fā)行主體Y公司歷年來3個(gè)銀行賬戶的資金被實(shí)時(shí)、全額歸集至最終控股集團(tuán)銀行賬戶，公司將被歸集資金在財(cái)務(wù)報(bào)表“銀行存款”項(xiàng)目中列示，對(duì)應(yīng)銀行賬戶實(shí)際余額為零。審計(jì)時(shí)已知悉上述情況，但未有效實(shí)施銀行存款函證程序，未審慎分析銀行存款函證確認(rèn)金額與賬面金額不一致的合理性，未恰當(dāng)識(shí)別銀行存款列報(bào)存在的錯(cuò)報(bào)。Z上市公司境外貨幣資金占比較高，其中境外現(xiàn)金押運(yùn)業(yè)務(wù)涉及大量替客戶臨時(shí)保管的現(xiàn)金，業(yè)務(wù)較為特殊，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)時(shí)主要依賴境外審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，缺乏必要的復(fù)核程序。針對(duì)境外押運(yùn)業(yè)務(wù)的特別風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)時(shí)僅獲取了境外審計(jì)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金監(jiān)盤表，對(duì)于現(xiàn)金監(jiān)盤表中顯示的實(shí)際盤點(diǎn)金額與賬面余額的大額差異未開展必要追查；部分境外銀行存款回函通過公司經(jīng)辦人員轉(zhuǎn)寄，缺乏必要回函控制程序，部分回函差異未合理分析原因。

　　三是收入異常情形的追查不到位。B上市公司年報(bào)審計(jì)時(shí)已了解到重要子公司主要客戶的收入確認(rèn)依據(jù)缺失、送貨單無經(jīng)辦人員簽字、對(duì)賬周期過長、開票明細(xì)缺少必要審核等異常情形，但未對(duì)異常情形保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑并開展必要追查，未查驗(yàn)收入確認(rèn)關(guān)鍵單據(jù)，導(dǎo)致未發(fā)現(xiàn)子公司提前確認(rèn)收入的錯(cuò)報(bào)。P上市公司貿(mào)易業(yè)務(wù)大部分是在交易所進(jìn)行現(xiàn)貨倉單買賣并同時(shí)開展期貨合約交易，公司貿(mào)易業(yè)務(wù)的毛利率常年極低。審計(jì)時(shí)未充分關(guān)注公司頻繁買賣現(xiàn)貨倉單以擴(kuò)大貿(mào)易收入規(guī)模的商業(yè)合理性，未對(duì)公司期現(xiàn)業(yè)務(wù)的內(nèi)控有效性、運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的適當(dāng)性和合理性予以審慎判斷。

　　四是首次承接審計(jì)業(yè)務(wù)的資源投入明顯不夠。L上市公司年審項(xiàng)目于2020年11月首次承接，審計(jì)時(shí)在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間較為有限的情況下，未加大審計(jì)資源投入，未有效執(zhí)行期初余額審計(jì)，對(duì)于重要業(yè)務(wù)的銷售與收款、采購與付款、存貨管理等重要內(nèi)控流程均缺乏必要的了解和關(guān)鍵控制點(diǎn)測(cè)試，函證程序、抽樣檢查等多個(gè)基礎(chǔ)審計(jì)程序的執(zhí)行均流于形式，未結(jié)合具體業(yè)務(wù)特征和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施針對(duì)性審計(jì)程序。

　　五是境外重要資產(chǎn)審計(jì)程序有效性不足。P上市公司境外在建工程、固定資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)占比較高。審計(jì)時(shí)派人赴境外執(zhí)行審計(jì)程序，但主要關(guān)注相關(guān)資產(chǎn)實(shí)物的存在性，未對(duì)相關(guān)資產(chǎn)的完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟日J(rèn)定執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，包括：在建工程和固定資產(chǎn)審計(jì)方面，未關(guān)注不同年度同一車間重復(fù)驗(yàn)收的情況，未獲取試生產(chǎn)報(bào)告、投產(chǎn)量產(chǎn)報(bào)告等證明生產(chǎn)線整體已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)；未結(jié)合合同實(shí)際履行情況和期后付款情況查驗(yàn)在建工程和固定資產(chǎn)入賬金額的準(zhǔn)確性；在相關(guān)生產(chǎn)線實(shí)際產(chǎn)量遠(yuǎn)低于預(yù)計(jì)產(chǎn)能的情況下，未充分考慮是否存在減值跡象；未結(jié)合房屋建筑物折舊年限以及土地使用權(quán)實(shí)際使用期限恰當(dāng)判斷管理層延長折舊年限的合理性。存貨審計(jì)方面，對(duì)于監(jiān)盤難度較高的礦石存貨，審計(jì)時(shí)高度依賴管理層的工作，缺乏獨(dú)立有效的復(fù)核程序；對(duì)于庫齡超過2年、品質(zhì)較低、賬面價(jià)值較高的礦石存貨未審慎判斷是否存在減值跡象。

　　2021年年報(bào)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注八大領(lǐng)域

　　為切實(shí)做好上市公司2021年年報(bào)審計(jì)工作，進(jìn)一步提升年報(bào)審計(jì)質(zhì)量，上海證監(jiān)局提示各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以問題和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，勤勉審慎執(zhí)業(yè)，特別關(guān)注以下風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：

　　一是貨幣資金審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注公司控股股東或?qū)嵖厝耸欠翊嬖诟弑壤蓹?quán)質(zhì)押、經(jīng)營活動(dòng)大額資金缺口、負(fù)面輿情、重大訴訟等異常情形，識(shí)別公司是否存在“存貸雙高”、大額境外資金、與業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配的大額存款余額和發(fā)生額、無商業(yè)合理性的大額購銷交易和預(yù)付款、大額資金在期間付出期末收回、頻繁開立或注銷銀行賬戶、通過資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團(tuán)、復(fù)雜的理財(cái)和衍生金融合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后存在大額異常資金變動(dòng)等風(fēng)險(xiǎn)跡象。對(duì)已出現(xiàn)異常情形或風(fēng)險(xiǎn)跡象的企業(yè)，審慎評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)商業(yè)合理性，恰當(dāng)執(zhí)行針對(duì)性審計(jì)程序，包括實(shí)地走訪上下游、獲取上下游銀行流水、穿透核查資金最終使用者等，有效識(shí)別資金管控內(nèi)控缺陷，妥善應(yīng)對(duì)大股東及關(guān)聯(lián)方資金占用的風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)通過資金池等形式將資金歸集至企業(yè)集團(tuán)的公司，應(yīng)關(guān)注是否按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)》的要求對(duì)貨幣資金進(jìn)行恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)和披露。

　　二是收入審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注貿(mào)易類特別是融資性貿(mào)易收入、仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入、存在退市壓力的公司收入真實(shí)性、合理性，應(yīng)充分了解公司商業(yè)模式和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，對(duì)資金流、貨物流、票據(jù)流進(jìn)行更為嚴(yán)格的檢查，特別對(duì)于第四季度突擊確認(rèn)收入的情形保持高度職業(yè)懷疑，嚴(yán)防“空轉(zhuǎn)”“走單”貿(mào)易虛增收入的風(fēng)險(xiǎn)；嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則要求，恰當(dāng)應(yīng)對(duì)提前確認(rèn)收入、不當(dāng)采用總額法確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合退市規(guī)定，對(duì)扣非前后凈利潤孰低者為負(fù)的公司恰當(dāng)出具收入專項(xiàng)核查意見，按規(guī)定扣除與主營業(yè)務(wù)無關(guān)和不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的收入。

　　三是重大非常規(guī)交易審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)密切關(guān)注公司是否通過重大非常規(guī)交易規(guī)避退市，包括通過突擊確認(rèn)資產(chǎn)交易、政府補(bǔ)助等方式增加利潤；突擊達(dá)成明顯缺乏商業(yè)合理性、可能附有前提條件的債務(wù)豁免協(xié)議或資產(chǎn)捐贈(zèng)，實(shí)現(xiàn)凈資產(chǎn)精準(zhǔn)轉(zhuǎn)正；破產(chǎn)重整方案實(shí)施的重大不確定性消除前，提前確認(rèn)債務(wù)重組收益等。審計(jì)時(shí)應(yīng)恰當(dāng)評(píng)價(jià)重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，復(fù)核交易涉及的會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，如交易真實(shí)性存疑、會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)，應(yīng)充分考慮對(duì)審計(jì)意見的影響。

　　四是資產(chǎn)減值審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合減值跡象對(duì)資產(chǎn)減值的充分性保持合理懷疑，恰當(dāng)應(yīng)對(duì)應(yīng)計(jì)提未計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于公司本期發(fā)生的重大資產(chǎn)減值或轉(zhuǎn)回事項(xiàng)，應(yīng)充分了解和復(fù)核公司減值估計(jì)方法的恰當(dāng)性、前后年度一致性以及估計(jì)依據(jù)的充分性、可靠性，不得簡單利用評(píng)估專家工作，嚴(yán)防公司通過當(dāng)期大額轉(zhuǎn)回前期計(jì)提金額、“洗大澡”一次性大額計(jì)提等方式濫用減值調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險(xiǎn)。

　　五是關(guān)聯(lián)交易審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)公司超出正常經(jīng)營過程的重大交易和安排及其對(duì)手方、臨時(shí)新增或交易集中的供應(yīng)商和客戶保持高度警覺，對(duì)相關(guān)交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)保持合理懷疑，有效應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化、關(guān)聯(lián)方認(rèn)定不完整的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方，重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)合理性、定價(jià)公允性、決策合規(guī)性、披露充分性，嚴(yán)防關(guān)聯(lián)方資金占用和違規(guī)擔(dān)保、利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤、不當(dāng)利益輸送等風(fēng)險(xiǎn)。

　　六是會(huì)計(jì)差錯(cuò)審計(jì)。審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)前期經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)，后任審計(jì)師應(yīng)與前任審計(jì)師充分溝通，結(jié)合本期及前期已獲取的審計(jì)證據(jù)，審慎判斷相關(guān)差錯(cuò)更正是否恰當(dāng)、披露是否充分，嚴(yán)防公司通過濫用會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、混淆會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等方式調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險(xiǎn)；前期確實(shí)存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，應(yīng)關(guān)注公司財(cái)務(wù)相關(guān)內(nèi)控是否存在缺陷，并考慮對(duì)本期內(nèi)部控制審計(jì)意見的影響；嚴(yán)格按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第19號(hào)——財(cái)務(wù)信息的更正及相關(guān)披露（2020修訂）》的要求，對(duì)更正后的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審計(jì)或?qū)ο嚓P(guān)更正事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)鑒證。

　　七是審計(jì)意見及其披露。審計(jì)時(shí)應(yīng)嚴(yán)格判斷“錯(cuò)報(bào)”與“受限”，恰當(dāng)區(qū)分“重大性”與“廣泛性”，深入核實(shí)上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期是否取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，謹(jǐn)慎分析本期影響是否消除，恰當(dāng)判斷與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性的影響程度，審慎發(fā)表本期審計(jì)意見。對(duì)于影響“重大性”事項(xiàng)，不能以帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無保留意見代替非無保留意見；對(duì)于影響“廣泛性”事項(xiàng)，不能以保留意見代替無法表示意見或否定意見。同時(shí)，應(yīng)按照中國證監(jiān)會(huì)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——審計(jì)類第1號(hào)》的要求，針對(duì)審計(jì)意見中涉及的相關(guān)事項(xiàng)出具專項(xiàng)說明，特別應(yīng)充分披露“受限”事項(xiàng)可能的影響金額、未能獲取的審計(jì)證據(jù)內(nèi)容，是否具有廣泛性的判斷過程，上期非標(biāo)事項(xiàng)在本期的情況。

　　八是科創(chuàng)板上市公司年報(bào)審計(jì)。審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)上市后公司業(yè)績大幅下滑、與盈利預(yù)測(cè)差異較大的情形保持職業(yè)懷疑，重點(diǎn)關(guān)注是否虛增收入及利潤；對(duì)上市后連續(xù)虧損或者虧損大幅增加的公司，審慎評(píng)估其持續(xù)經(jīng)營是否存在重大不確定性，充分揭示風(fēng)險(xiǎn)。密切關(guān)注募集資金使用、募投項(xiàng)目變更情況，恰當(dāng)出具募集資金存放與實(shí)際使用情況的鑒證報(bào)告。恰當(dāng)關(guān)注研發(fā)投入、研發(fā)進(jìn)展是否正常，研發(fā)費(fèi)用是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。