目前我國(guó)實(shí)行的分類所得稅制對(duì)增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距發(fā)揮了一定作用，但也存在一些缺陷。例如，按稅源分別課征難以準(zhǔn)確測(cè)定和完整體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，所得來(lái)源多且綜合收入高的納稅人繳稅很可能較少，與量能負(fù)擔(dān)的社會(huì)公平原則相悖。尤其是，分類所得稅制不利于退休收入多元化發(fā)展趨勢(shì)。按《個(gè)人所得稅法》，個(gè)人所得稅由11個(gè)類別構(gòu)成，不同類別適用不同的稅率，并實(shí)行與之配套的代扣代繳制度，與其相對(duì)應(yīng)的適用稅率有5種。在免納個(gè)人所得稅的10個(gè)列別中，僅有“退休工資”，其他“退休收入”均不在免納之列。

 　　“退休皆免稅”成為思維定勢(shì)

　　近年來(lái)，“退休收入”多元化發(fā)展趨勢(shì)越來(lái)越明顯，“退休工資”逐漸成為退休收入的一個(gè)組成部分。于是，在實(shí)踐中便出現(xiàn)一些征稅的模糊地帶，尷尬時(shí)有發(fā)生。首先，企業(yè)年金繳費(fèi)者已超過(guò)1000萬(wàn)人，基金積累已達(dá)2000億元，每年達(dá)到法定退休年齡領(lǐng)取養(yǎng)老金人數(shù)達(dá)幾十萬(wàn)人，但在領(lǐng)取時(shí)個(gè)稅征收方面絕大部分不納稅，但也有個(gè)別地區(qū)實(shí)行個(gè)稅征稅制度；其次，目前中國(guó)大約有130多個(gè)縣級(jí)市和地級(jí)市實(shí)行了地方性的60歲或以上老年人的老年補(bǔ)貼制度，其特點(diǎn)是資金均來(lái)自財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，實(shí)行非收入調(diào)查式制度，大多僅以年齡和戶籍為資格條件，并免征個(gè)人所得稅。從政策上講，這顯然與《個(gè)人所得稅法》關(guān)于“按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼”予以免納個(gè)人所得稅的規(guī)定相抵觸，因?yàn)檫@些養(yǎng)老補(bǔ)貼均為地方性政策。又如，團(tuán)險(xiǎn)在支取時(shí)也非常模糊，理論上在支取時(shí)應(yīng)征收個(gè)稅，但事實(shí)上難以執(zhí)行。再如，《個(gè)人所得稅法》僅有規(guī)定“保險(xiǎn)賠款”予以免稅，而不包括養(yǎng)老金產(chǎn)品�！氨ｋU(xiǎn)賠款”是指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中由于保險(xiǎn)標(biāo)的滅失和損壞所獲得的保險(xiǎn)金賠付，但個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)金給付是否應(yīng)該納稅也無(wú)明確規(guī)定，在實(shí)際操作中，絕大部分是免稅的。
　　此外，分類所得稅制難以解釋來(lái)源不同但性質(zhì)相同或性質(zhì)不同但來(lái)源相同的“退休收入”實(shí)行納稅與免納的差別問(wèn)題。例如，統(tǒng)賬結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度下，個(gè)人賬戶資產(chǎn)形成的退休收入與企業(yè)年金個(gè)人賬戶形成的退休所得，無(wú)論在計(jì)發(fā)方式上，還是在支取方式上，幾乎完全一致，但無(wú)法解釋為什么基本保險(xiǎn)與企業(yè)年金在理論上稅收政策的差別問(wèn)題。
　　重要的是，分類個(gè)人所得稅制不僅不利于當(dāng)前退休收入多元化的現(xiàn)狀，而且不利于推動(dòng)退休收入多元化的發(fā)展。例如，推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的稅優(yōu)模式是后端征稅的EET模式，但在分類所得稅制下存在較大困難。再如，延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)及其引入同樣面臨較大困難。如果將這些退休收入列入領(lǐng)取時(shí)免稅的范圍，則與現(xiàn)行稅法產(chǎn)生激烈沖突。短期內(nèi)，具有顛覆性質(zhì)的單項(xiàng)個(gè)人所得稅制改革將難以實(shí)現(xiàn)。如果將之列入征稅的范圍，又面臨與社會(huì)傳統(tǒng)文化的沖突。在中國(guó)特有的心理習(xí)慣、儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會(huì)軟環(huán)境中，“退休皆免稅”理念已深入人心，甚至成為一個(gè)思維定勢(shì)。例如，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的統(tǒng)籌部分養(yǎng)老金是免稅的，個(gè)人賬戶部分提取也是免稅的，由此成為世界各國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)中最寬松和最優(yōu)惠的“三個(gè)環(huán)節(jié)”均為免稅制度。其他“退休收入”之所以在政策制定上處于灰色地帶，在實(shí)際執(zhí)行中基本上免稅，也是社會(huì)軟環(huán)境作用的結(jié)果。這就是延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品面臨尷尬并幾起幾落、個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)金給付成為“灰色地帶”并難有定論的原因所在，是多年來(lái)企業(yè)年金后端征稅模式難以確立、只能含糊其辭地選擇前端征稅的原因之一。換言之，對(duì)任何退休收入實(shí)施后端納稅，其受到的社會(huì)軟約束均要大于所謂稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力薄弱及其技術(shù)手段落后的硬約束。就企業(yè)年金而言，如果實(shí)行后端征稅模式，其產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)也是不可忽視的，尤其對(duì)那些個(gè)人賬戶累計(jì)余額較多的領(lǐng)取者來(lái)說(shuō)，一次性支取的適用稅率將是最高的，這顯然不利于推動(dòng)企業(yè)年金的發(fā)展。

　　建議實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制

　　面對(duì)退休收入多元化的目前現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，要擺脫現(xiàn)行所得稅法的硬約束與社會(huì)文化的軟約束，要提高退休人員的收入水平，要保證國(guó)家的財(cái)政稅收，最好的辦法是盡快實(shí)行稅制改革，將目前實(shí)行的分類個(gè)人所得稅制改革為綜合個(gè)人所得稅制。這樣，包括“退休工資”、各種地方性老齡補(bǔ)貼、企業(yè)年金所得和商業(yè)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)金等所有“退休收入”的個(gè)稅困境均可迎刃而解，后端征稅型企業(yè)年金和各種延稅型個(gè)人養(yǎng)老金的制度瓶頸也將全部消失，退休人員“退休收入”的多元化將會(huì)受到稅制的有力支持。
　　目前,世界各國(guó)個(gè)人所得稅制模式可分為3個(gè)：分類所得稅制、綜合所得稅制、綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制是指分類定率、分類扣除、分類征收、源泉扣繳和代扣代繳，這就是對(duì)上述諸多“退休收入”難以免稅的原因之一；綜合所得稅制是無(wú)論來(lái)源如何，對(duì)個(gè)人全年所有收入總額進(jìn)行綜合，在減除各種法定的寬免額和扣除額之后，余下為應(yīng)稅所得，在個(gè)人自行申報(bào)之后，按統(tǒng)一累計(jì)稅率計(jì)征所得稅；混合所得稅制是將分類課征與綜合課征相結(jié)合起來(lái)，對(duì)有些項(xiàng)目單獨(dú)課征，多數(shù)由納稅人匯總繳納。
　　2003年通過(guò)《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，就開(kāi)始了從分類所得稅制向混合所得稅制改革的轉(zhuǎn)型；2006年通過(guò)的《“十一五”規(guī)劃綱要》又明確提出“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”；2007年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始制定實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；2008年7月國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的發(fā)改委《關(guān)于2008年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作意見(jiàn)的通知》指出，“研究建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。但由于納稅意識(shí)普遍薄弱、征管能力落后、個(gè)人所得稅制改革的復(fù)雜性等原因，改革沒(méi)有取得突破性進(jìn)展。
　　既然目前實(shí)行的分類所得稅制不利于退休收入多元化發(fā)展趨勢(shì)，那就意味著不利于提高老年收入水平，不利于老年弱勢(shì)群體的減貧，進(jìn)而不利于拉動(dòng)內(nèi)需和轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式。從國(guó)外的實(shí)踐來(lái)看，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行混合所得稅制，如法國(guó)、突尼斯和塞內(nèi)加爾等講法語(yǔ)國(guó)家；極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行分類所得稅制；絕大部分發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行的是綜合所得稅制，比如美國(guó)實(shí)行的是典型的綜合所得稅制國(guó)家。美英等發(fā)達(dá)國(guó)家之所以能夠擁有發(fā)達(dá)的延稅型養(yǎng)老金和后端征稅型企業(yè)年金，與其實(shí)行的綜合所得稅制有關(guān)。正是由于養(yǎng)老金十分發(fā)達(dá)，這些國(guó)家的貧困率比較低，減貧效果較好。例如，美國(guó)65歲及以上老年人貧困發(fā)生率從1935年的70％下降到2005年的8.1%。
　　鑒于此，我國(guó)個(gè)人所得稅制的最終目標(biāo)應(yīng)是綜合所得稅制，綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制應(yīng)該只是一個(gè)過(guò)渡性的制度安排。但不管怎樣，分類個(gè)人所得稅制改革應(yīng)加快腳步，以適應(yīng)退休收入多樣化的現(xiàn)狀和發(fā)展要求。
　分類個(gè)人所得稅制不利于當(dāng)前退休收入多元化的現(xiàn)狀，也不利于推動(dòng)退休收入多元化的發(fā)展。例如，推動(dòng)企業(yè)年金發(fā)展的稅優(yōu)模式是后端征稅的模式，但在分類所得稅制下存在較大困難。如果將退休收入列入征稅范圍，又面臨與社會(huì)傳統(tǒng)文化的沖突。在中國(guó)特有的心理習(xí)慣、儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會(huì)軟環(huán)境中，“退休皆免稅”理念已深入人心。