隨著零售業(yè)市場(chǎng)的開放，我國(guó)正逐步成為世界零售業(yè)最具增長(zhǎng)潛力的國(guó)家，外資零售企業(yè)正以超常規(guī)的發(fā)展速度，影響著國(guó)人的生產(chǎn)和生活。其龐大的資金規(guī)模，豐富的避稅經(jīng)驗(yàn)，復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)模式，先進(jìn)的技術(shù)手段，給零售行業(yè)的稅收征管帶來前所未有的挑戰(zhàn)。
　　有的外資零售企業(yè)所售商品的價(jià)格比本土零售企業(yè)的售價(jià)還低，但商品銷售收入?yún)s以年均120%的速度增長(zhǎng)，這種速度是任何本土零售企業(yè)望塵莫及的。這固然與他們先進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念、成熟的市場(chǎng)運(yùn)作模式、強(qiáng)大的資金實(shí)力有關(guān)，然而其成功的奧妙是否僅在于此呢？是否有一些我們尚未發(fā)覺的實(shí)際問題呢？

虛假的毛利率

　　一般來說，只有20%的商品是零售企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，其80%的銷售收入是從這20%有利潤(rùn)的商品中獲得的，因而這20%的商品往往占商品庫(kù)存總量的80%。在對(duì)供應(yīng)商的調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，外資零售企業(yè)的商品一般都是7到15天為一個(gè)進(jìn)貨周期，在一個(gè)月的時(shí)間里，倉(cāng)庫(kù)中的大部分商品變動(dòng)了2—4次，即被銷售了2—4次。假定其庫(kù)存商品成本的期初余額為1億，按照其庫(kù)存設(shè)置推算，本月的實(shí)際銷售成本應(yīng)該在1.6億至3.2億之間 。如果該企業(yè)申報(bào)的商品銷售成本在此區(qū)間之外，那么就應(yīng)該引起我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。
　　商品銷售收入是企業(yè)收入取得的一個(gè)最主要來源。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的特殊性以及稅收監(jiān)管的缺位，往往很難把握商品銷售收入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，這也是稅收征管中的“軟肋”。
　　在對(duì)企業(yè)的調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)采用差別毛利率定價(jià)法，有的商品價(jià)格甚至比地?cái)傌涍�便宜�？傮w上看，大概27%左右的品種按進(jìn)價(jià)出售，18%左右的品種在進(jìn)價(jià)上加5%毛利出售，27%左右的品種在進(jìn)價(jià)上加15%出售，剩下的28%的品種按進(jìn)價(jià)加20%出售，所有商品平均毛利率在9%左右，可其納稅申報(bào)的毛利率卻維持在15%-18%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其定價(jià)策略的平均毛利率。這又是為什么呢？
　　據(jù)供應(yīng)商介紹，外資零售企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，一般都明確要求“向供應(yīng)商無(wú)條件收取10%—20%不等的返點(diǎn)”。這個(gè)返點(diǎn)不同于在同一張發(fā)票上開具的折扣，而是與供應(yīng)商結(jié)算貨款時(shí)直接收取的返點(diǎn)。零售商給供應(yīng)商銷售了100萬(wàn)元的商品，在期末結(jié)算時(shí)，零售商只返給供應(yīng)商85萬(wàn)元的貨款，供應(yīng)商開具85萬(wàn)元的增值稅專用發(fā)票給零售商，另外15萬(wàn)元作為零售商向供應(yīng)商收取的10%—20%之間的返點(diǎn)。月末結(jié)賬時(shí)，零售商根據(jù)取得增值稅專用發(fā)票上的價(jià)稅合計(jì)85萬(wàn)元，登記商品銷售成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　根據(jù)差別毛利率定價(jià)法的定價(jià)原則和實(shí)際合同中簽訂的返點(diǎn)比例，可以推定企業(yè)的實(shí)際毛利率應(yīng)該在19%—29%之間，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其納稅申報(bào)時(shí)15%-18%毛利率。

高額“抵費(fèi)商品返利”的隱藏

　　返利是零售企業(yè)收入取得的另一主要來源，這種方式應(yīng)用最廣，而且也越來越多地被商家所采用，這也是最隱蔽、最難以查證的一種收入形式。
　　有的外資零售企業(yè)自進(jìn)入中國(guó)以來，一直因收取高額的營(yíng)銷費(fèi)用為業(yè)內(nèi)所關(guān)注，由于其處于零售業(yè)的突出地位，大多數(shù)供應(yīng)商為了借助他們的分銷網(wǎng)絡(luò)而不得不與其合作。在零售商和供應(yīng)商簽訂合同以后，還會(huì)有很多其諸如營(yíng)銷費(fèi)用、促銷費(fèi)用、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、堆頭費(fèi)等費(fèi)用，門店也會(huì)向供應(yīng)商要求某些費(fèi)用。費(fèi)率的大小關(guān)鍵取決于公司交易額的大小，有些公司的費(fèi)用率可能只有年銷售額的4%—5%，而有些供應(yīng)商則可能要因此支出年銷售額的19%左右。
　　在收取這些高額費(fèi)用時(shí)，按規(guī)定零售商還應(yīng)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票交納營(yíng)業(yè)稅。但該企業(yè)為了達(dá)到偷、逃稅款的目的，允許供應(yīng)商以商品的形式，抵頂零售商應(yīng)收取的各項(xiàng)費(fèi)用，即所謂“商品返利抵費(fèi)”。企業(yè)在取得這部分抵頂費(fèi)用的商品時(shí)，按口頭約定給供應(yīng)商開具商品數(shù)量為0，金額為該次抵頂費(fèi)用的補(bǔ)貨單據(jù)。供應(yīng)商收到補(bǔ)貨單據(jù)后，將商品發(fā)給零售商，零售商在取得這些商品時(shí)無(wú)需發(fā)票，使這部分用于抵頂費(fèi)用的商品在企業(yè)的庫(kù)存管理系統(tǒng)內(nèi)循環(huán)，并不在會(huì)計(jì)賬目中反映，銷售時(shí)大量不開票的零售收入，又使這些抵消費(fèi)用的商品得以隱藏，從而達(dá)到隱瞞真實(shí)銷售收入，偷、逃應(yīng)繳稅款的目的，逃避稅務(wù)部門的監(jiān)督和檢查。

涉稅信息系統(tǒng)的“奧秘”

　　企業(yè)庫(kù)存信息管理系統(tǒng)可以幫助企業(yè)及時(shí)記錄和分析商品銷售情況，跟蹤顧客需求，更新經(jīng)營(yíng)品種，淘汰滯銷的商品，也為企業(yè)避稅、偷逃稅款提供了隱蔽條件。
　　在庫(kù)存管理系統(tǒng)中，商品購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)當(dāng)隨著商品的銷售或耗用進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，這是商品的實(shí)物流轉(zhuǎn)。月末，財(cái)務(wù)根據(jù)庫(kù)房轉(zhuǎn)來的出庫(kù)單據(jù)，將銷售后的商品從“庫(kù)存商品”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“商品銷售成本”科目，這是商品的成本流轉(zhuǎn)。
　　該企業(yè)每月申報(bào)的應(yīng)補(bǔ)(退)稅額都為正數(shù)，月末進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)留抵，財(cái)務(wù)在本月“商品銷售成本”科目上反映的數(shù)字，應(yīng)該是月末供應(yīng)商根據(jù)零售商的銷貨清單開具的增值稅專用發(fā)票“金額欄”的合計(jì)數(shù)。在這種情況下，我們完全可以確定，企業(yè)庫(kù)存管理系統(tǒng)中“商品銷售成本”的數(shù)字應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目中的數(shù)字。那么，他們的“差額”是什么？這些“差額”又放在哪里呢？
　　企業(yè)的實(shí)際庫(kù)存中確實(shí)存在著這樣一個(gè)“差額”，且數(shù)額較大，企業(yè)將這部分差額作為“商品損失”，只記錄在庫(kù)存管理系統(tǒng)中，不在會(huì)計(jì)科目中反映。隨著促銷或未記收入結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本的不斷增加，這個(gè)損失數(shù)額將會(huì)無(wú)限的增大下去，遲早要被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)。然而，實(shí)際工作中這個(gè)損失的數(shù)額卻是不斷發(fā)生變化的，時(shí)大時(shí)小，原因在于該企業(yè)找到了一條隱蔽的沖減商品損失的好方法。即通過那些沒有發(fā)票的抵頂費(fèi)用的商品返利，沖減庫(kù)存商品中發(fā)生的“商品損失”，使損失科目下的商品(即已經(jīng)銷售的商品)又重新回到“庫(kù)存商品”科目里，再一次作為購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)行銷售，循環(huán)往復(fù)隱藏收入，從而使其達(dá)到偷、逃營(yíng)業(yè)稅和增值稅的目的。這個(gè)細(xì)微的財(cái)務(wù)內(nèi)部運(yùn)作，設(shè)計(jì)思路巧妙，通過計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng)，規(guī)避了我國(guó)稅法規(guī)定的一些納稅環(huán)節(jié)，形成稅收征管中的盲點(diǎn)，使稅務(wù)部門難以有效監(jiān)管。
　　十多年來，外資連鎖零售企業(yè)在我國(guó)的發(fā)展規(guī)模已經(jīng)有目共睹，其統(tǒng)一的管理模式和眾多的店鋪數(shù)量，使我們不得不聯(lián)想其在我國(guó)到底隱藏了多少收入，偷逃了多少稅金。可想而知，這是多么觸目驚心的數(shù)字，而稅務(wù)機(jī)關(guān)目前還沒有及時(shí)掌握和查證這部分收入，造成國(guó)家稅款的大量流失。

(作者單位：北京市國(guó)稅局)