企業(yè)承擔(dān)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)是不是很沉重，一直是財政稅務(wù)機(jī)關(guān)和學(xué)術(shù)界及企業(yè)爭論的話題。大多數(shù)財政稅務(wù)部門，包括一部分學(xué)者認(rèn)為，中國企業(yè)的稅負(fù)并不沉重，許多企業(yè)偷稅逃費(fèi)嚴(yán)重，需要加強(qiáng)稅費(fèi)的征管。而企業(yè)界以及一部分學(xué)者認(rèn)為，中國企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)太重，影響了企業(yè)和投資的積極性，影響了企業(yè)的經(jīng)營，進(jìn)而也影響了就業(yè)崗位的擴(kuò)大。我認(rèn)為，中國企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平，在世界都屬較高水平。
首先，我們從稅收的來源結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行討論，稅收負(fù)擔(dān)主要集中在企業(yè)投資經(jīng)營方面，是一種抑制和不鼓勵創(chuàng)業(yè)、投資和經(jīng)營的稅制結(jié)構(gòu)。
從稅收的對象看，可以對企業(yè)征稅，可以對勞動者征稅；可以對經(jīng)營征稅，可以對財產(chǎn)征稅；可以對實(shí)物征稅，也可以對消費(fèi)資源和環(huán)境的行為征稅。從中國稅收結(jié)構(gòu)的設(shè)計看，主要征稅對象是企業(yè)，以及企業(yè)的投資經(jīng)營活動。2007年，對企業(yè)所征的僅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和所得稅四項為40229．04億，占到當(dāng)年全國稅收總收入49451．8億元的81．35％。
與世界上大多數(shù)國家相比，房產(chǎn)和遺產(chǎn)等財產(chǎn)稅、土地礦產(chǎn)淡水等資源稅、排污行為稅、個人所得和勞動保障稅等稅種的比例過低。如遺產(chǎn)稅沒有開征，房產(chǎn)稅僅為575．4億，占全部總稅收的1．16％；而排污收入，比如對自來水征收的排污費(fèi)，排放煙塵費(fèi)等，可能沒有列入財政收入之中，有的可能沒有開征，但是，即使征了，比例也很低；2007年資源稅僅收了261億，為總稅收的0．053％；個人所得稅為3184．94億，也只占總稅收的6．44％。
這樣一種稅收結(jié)構(gòu)，其作用的結(jié)果及其特征是：負(fù)擔(dān)主要集中在創(chuàng)業(yè)、投資和經(jīng)營方面，是一種抑制和不鼓勵投資開辦企業(yè)的稅制；資源稅幾乎是象征性的，是一種鼓勵浪費(fèi)性開采和使用能源、礦產(chǎn)和淡水等資源的稅制；對污染幾乎不征稅，或者征稅很輕，是一種鼓勵排放污染環(huán)境的稅制；幾乎不征房產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，是一種鼓勵居民有錢不要創(chuàng)業(yè)、投資辦廠和經(jīng)營，而去購買住宅，倒賣房子，或者出租房產(chǎn)進(jìn)行食利的稅制，簡言之，辦企業(yè)不如倒房子。目前的這種稅制結(jié)構(gòu)，與現(xiàn)代的鼓勵創(chuàng)業(yè)、增加就業(yè)、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約利用資源、抑制食利階級產(chǎn)生和謀求共同富裕等現(xiàn)代理念是格格不入的。
其次，在各地區(qū)稅務(wù)部門的征稅行為中，實(shí)際上存在著沒有嚴(yán)格按照稅法征稅的情況，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。主要有三個方面的問題：一是各地政府和稅務(wù)部門不論當(dāng)年經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況如何，不論企業(yè)經(jīng)營狀況好壞，不論企業(yè)是不是增多，實(shí)際上實(shí)行年財政收入和稅收總額硬性高速度增長的計劃指標(biāo)和任務(wù)制度。比如，上年稅收和財政收入增長30％，本年做計劃時，不低于25％，實(shí)際收稅是按照年初制定的計劃去收，而不是按照實(shí)際中有多少稅源去收。二是許多地方不按照稅法對個體、微型和中小企業(yè)收稅，而是進(jìn)行比實(shí)際稅率要高，甚至高得多的包稅進(jìn)行收稅。
例如，一個中小企業(yè)，不按照增值稅率、營業(yè)稅率、所得稅率等規(guī)定征稅，而是按照總營業(yè)額的13％，或者更高比率進(jìn)行征稅，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
三是更大的問題，各地方政府和稅務(wù)部門對征務(wù)人員進(jìn)行超額完成稅收任務(wù)實(shí)行獎勵的制度，以刺激稅務(wù)人員收過頭稅，迫使企業(yè)今年將明年的稅收交上來，用貸款交稅，不顧企業(yè)經(jīng)營狀況征稅，從而滿足稅務(wù)人員得到獎勵的私利。從我在各地調(diào)查的情況看，稅務(wù)部門和人員這種不規(guī)則的征稅行為，使大量的中小企業(yè)陷入經(jīng)營困難甚至倒閉關(guān)門的境地。國家審計署審計到的，當(dāng)然是規(guī)模較大的企業(yè)，2008年有13個省的62個縣級國稅局為完成稅收任務(wù)，違規(guī)向169戶企業(yè)提前征稅和多征稅款共23．4億元。
2006年筆者在某地實(shí)際調(diào)查中記錄過這樣一個案例：一國企職工1999年下崗失業(yè)后，當(dāng)時地方政府鼓勵“自謀出路”，為了養(yǎng)家，他響應(yīng)政府號召，籌資創(chuàng)業(yè)辦了個包裝廠，年產(chǎn)值200萬—300萬元，辛辛苦苦7年多了，至今投資都沒收回來。究其原因，一方面，市場競爭激烈，利潤微薄，另一方面，稅費(fèi)很重，增值稅外還有個保底稅。舉例說：某月銷售是20萬，進(jìn)項是18萬，差額是2萬，按增值稅交20000／1．17?．17＝2905．98元，但稅務(wù)部門規(guī)定不得少于銷售額的3％，也就是20萬?．03＝6000元．這就是保底稅。也就是說20萬的銷售必須有40000元的毛利。在企業(yè)的經(jīng)營中怎能保證有不低于20％的毛利？我在調(diào)查時，原料漲價，產(chǎn)值虛高，利潤下降，但是稅務(wù)部門的保底稅也隨著增加，顯得非常不合理。這還是在沒有實(shí)行勞動合同新法之前的調(diào)查，并且沒有包括政府各部門和各行政性事業(yè)機(jī)構(gòu)收取的其他費(fèi)項。其實(shí)，這個中小企業(yè)，在稅務(wù)機(jī)構(gòu)和人員這樣的征稅方式中，已經(jīng)處于破產(chǎn)倒閉的邊緣。
《福布斯》計算稅負(fù)痛苦指數(shù)的方法，是根據(jù)各地公司稅率、個人所得稅、富人稅率、銷售稅與增值稅，以及戶主和員工的社會保障貢獻(xiàn)等6種稅項的最高稅率合計計算�！陡２妓埂饭嫉�2009年稅負(fù)痛苦指數(shù)排名中，中國得分159。其中增值稅為17％，企業(yè)所得稅25％（兩稅統(tǒng)一以后），個人所得稅收45％，個人收入中的23％作為社保繳款，企業(yè)則配套上繳員工個人收入的49％作為社�；鹄U款。與2008年相比，由于社�；鸱矫娑愗�(fù)的增加，中國的稅收痛苦指數(shù)上升了7點(diǎn)，排名從上年的第五名上升至第二名，僅次于法國。《福布斯》對中國稅負(fù)的測算中，沒有包括收費(fèi)和罰款等項目，如果加入這方面的政府收入，實(shí)際中國內(nèi)地稅負(fù)的痛苦指數(shù)可能會高居世界首位，是世界上創(chuàng)業(yè)、投資、經(jīng)營稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最痛苦的區(qū)域。