由十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議修正通過的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，于9月1日起正式實(shí)施。本次個(gè)稅法的修正是自1980年9月個(gè)人所得稅法頒布實(shí)施以來的第六次修正。這個(gè)修正案的實(shí)施，將對(duì)調(diào)節(jié)我國(guó)日益擴(kuò)大的收入差距、便利個(gè)人所得稅的征納、促進(jìn)有效消費(fèi)需求產(chǎn)生積極的作用。這些作用具體表現(xiàn)在：
　　——將月工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“免征額”）由現(xiàn)行規(guī)定的2000元/月提高至3500元/月，使我國(guó)工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重由現(xiàn)在的28%至少下降到12%，為數(shù)眾多的低工薪所得者免納個(gè)人所得稅；
　　——縮減工資薪金所得稅的稅率級(jí)次（由9級(jí)減為7級(jí)）、擴(kuò)大稅率級(jí)距、降低工薪稅最低級(jí)次的稅率（由5%降為3%）并將原第8級(jí)、第9級(jí)所得統(tǒng)一適用45%的最高邊際稅率，以及相應(yīng)調(diào)整個(gè)體戶、承包者、承租者、獨(dú)資企業(yè)和合伙組織投資人所得的稅率級(jí)距，使絕大多數(shù)中低收入工薪所得納稅人和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、投資者享受到因提高免征額和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)帶來的雙重稅收優(yōu)惠，使高收入者適當(dāng)增加一定稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法調(diào)節(jié)貧富差距、貫徹量能課稅的政策目的；
　　——將個(gè)人所得稅申報(bào)繳納稅款的時(shí)間由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長(zhǎng)至15日內(nèi)，使個(gè)人所得稅的申報(bào)納稅時(shí)間和企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等其他稅種的申報(bào)納稅時(shí)間保持一致，免使納稅人、扣繳義務(wù)人在一個(gè)月內(nèi)兩次申報(bào)納稅，減輕了個(gè)人所得稅的納稅人、扣繳義務(wù)人的負(fù)擔(dān)，便利了個(gè)人所得稅的報(bào)繳。
　　筆者認(rèn)為，本次個(gè)人所得稅法的修正意義重大，實(shí)施效果值得期待。但是，客觀地說，本次修正實(shí)施的個(gè)人所得稅法，尚只是在我國(guó)現(xiàn)今稅收征管水平不高、納稅人自我申報(bào)納稅意識(shí)和納稅能力不強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情下的一種次優(yōu)選擇，其相對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅制暨整體稅制的改革方向，和現(xiàn)階段我國(guó)社會(huì)要求個(gè)人所得稅這一直接稅扮演更為積極的調(diào)節(jié)收入分配差距的角色相比，還存在較大的差距，需要進(jìn)一步加以改革和完善。
　　一是應(yīng)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅課征模式的改革，盡快實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。在國(guó)際上，個(gè)人所得稅有綜合、分類、分類和綜合相結(jié)合三種課征模式。與按年計(jì)算、綜合累進(jìn)課征的綜合所得稅制相比，分類所得稅制雖有利于源頭扣繳、征管簡(jiǎn)便、宜于分項(xiàng)設(shè)置稅率以體現(xiàn)國(guó)家政策之優(yōu)，但其不能反映納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)能力、無從考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)實(shí)行減免等，而在量能課稅、公平稅負(fù)方面存在嚴(yán)重缺陷。我國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施30多年來，一直實(shí)行分類所得稅制，這種稅制在公平課稅方面的缺陷，在現(xiàn)今個(gè)人收入渠道多元、收入差距懸殊的情形下至為突出，因而迫切需要與時(shí)俱進(jìn)邁向綜合課征�？紤]到我國(guó)對(duì)個(gè)人收入的掌握還不十分確實(shí)，全面實(shí)施綜合稅制尚存不小難度，因而比較可行的辦法是先實(shí)行分類和綜合課征相結(jié)合的稅制，以逐步增強(qiáng)課稅的公平性，最終實(shí)現(xiàn)綜合課征。
　　二是應(yīng)考慮個(gè)人所得稅納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況實(shí)行差異性扣除，以實(shí)現(xiàn)課稅公平，照顧真正貧困的家庭。新個(gè)人所得稅法關(guān)于免征額的規(guī)定是依據(jù)我國(guó)城鎮(zhèn)人均月消費(fèi)支出，按平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)1.93人計(jì)算確定的，最終免征額3500元/月雖較2011年的測(cè)算數(shù)2384元/月高出甚多，但由于它是一個(gè)整齊劃一的標(biāo)準(zhǔn)，并未考慮納稅人實(shí)際的家庭人口狀況作有針對(duì)性的扣除，因而不合理性也很明顯。比如，同是三口之家，A家庭人人工作、每人掙3500元/月，無需繳納個(gè)稅；而B家庭僅一人工作、月掙10500元，則需繳845元/月的個(gè)稅。事實(shí)上，由于有工作者享有“三險(xiǎn)一金”等單位福利，A家庭顯然比B家庭更有納稅能力、更宜繳納個(gè)稅，其不合理處可以想見。
　　三是應(yīng)增加住房、醫(yī)療、教育等專項(xiàng)扣除，以真正實(shí)現(xiàn)量能課稅。住房、醫(yī)療為個(gè)人基本生存所必需，非義務(wù)教育除攸關(guān)個(gè)人發(fā)展外也對(duì)社會(huì)、國(guó)家有利。在國(guó)際社會(huì)個(gè)人所得稅征管實(shí)踐中，對(duì)居住用房貸款利息、租金支出、醫(yī)療費(fèi)用、教育支出普遍實(shí)施專項(xiàng)或限額扣除。而我國(guó)個(gè)稅法的最新修正，在房地產(chǎn)價(jià)格高企、看病難看病貴、教育支出劇增的情形下，未對(duì)此作出相應(yīng)扣除規(guī)定，不能不屬于需加改變的遺憾。
　　四是應(yīng)結(jié)合國(guó)家整體稅制改革，減輕國(guó)家財(cái)政對(duì)具有累退性、推高商品和服務(wù)價(jià)格的增值稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅的過度依賴，逐步增加個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等直接稅在國(guó)家財(cái)政收入中的比重，以真正切實(shí)加大調(diào)節(jié)收入分配的力度、擴(kuò)大有效消費(fèi)需求。
　　總之，此次個(gè)人所得稅法的修正，應(yīng)當(dāng)說只是我國(guó)個(gè)稅改革邁出的一小步。在未來，我們期待更加全面、系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性改革——結(jié)合稅收征管體制的完善，從總體上作增稅的個(gè)稅改革而非減稅的改革。