從2012年1月1日起，國家將在部分地區(qū)和行業(yè)開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。改革先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍展開試點。增值稅擴圍不僅是稅制改革的“重頭戲”，也是結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施。剛剛結(jié)束不久的中央經(jīng)濟工作會議明確提出，要完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，這意味著“結(jié)構(gòu)性減稅”將成為明年宏觀調(diào)控的重點。
　　在我國減稅不是一個簡單的總量問題，而是一個結(jié)構(gòu)性問題。1994年分稅制改革后確立了流轉(zhuǎn)稅和所得稅“雙主體”的稅制結(jié)構(gòu)模式，但實際運行中，流轉(zhuǎn)稅收入在稅收收入總額中所占比重高達(dá)約70%，所得稅的比重僅占20%左右�！半p主體”稅制實際上是“跛足稅制”。在中國現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有三個：增值稅、消費稅和營業(yè)稅。其中，增值稅收入占比最大，2010年是全部稅收收入的39.5%；消費稅和營業(yè)稅的收入占比，則分別為9.9%和14.4%�？紤]到減稅的效果，減稅應(yīng)重點考慮這幾個主要稅種。增值稅擴圍全面推開后，增值稅收入所占份額會升至50%以上，結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象，顯然應(yīng)當(dāng)鎖定于增值稅。
　　增值稅擴圍試點方案已經(jīng)公布，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”，這一趨勢不可逆轉(zhuǎn)。目前，中國的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)征收增值稅，服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，兩者不交叉。營業(yè)稅的三大征稅對象為服務(wù)業(yè)、不動產(chǎn)以及無形資產(chǎn)。營業(yè)稅是按企業(yè)的銷售額或營業(yè)額全額征稅，但像金融、保險、信托理財、物流等服務(wù)行業(yè)中間環(huán)節(jié)特別多，每一道環(huán)節(jié)都征營業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，導(dǎo)致服務(wù)企業(yè)稅負(fù)太高。并且，增值稅和營業(yè)稅兩個稅種并存，之間大部分不能相互抵扣，也造成稅負(fù)偏高。
　　從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，增值稅擴圍解決了貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問題，將積極推動第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展。
　　但是，增值稅擴圍面臨的利益調(diào)整很多，涉及到重新確定服務(wù)業(yè)擴圍后的增值稅率、擴圍后原實行增值稅行業(yè)的稅率、擴圍后中央與地方的收入分配比例等，尤其會對地方稅收收入造成一定沖擊。
　　增值稅是中央和地方的共享稅，而營業(yè)稅屬于地方稅，增值稅由國稅統(tǒng)一征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅后，地方稅收勢必減少。雖然上海試點部分的營業(yè)稅改征增值稅后仍歸地方收入，但從理論上說，由于一部分服務(wù)業(yè)沒有重復(fù)征稅的問題，地稅收入還是會減少。據(jù)估算，試點工作開始后，上海包括交通運輸行業(yè)在內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的綜合稅率，將大體降低一半。上海政府稅收也將因此減少大約100億元，從長期來看，隨著增值稅試點領(lǐng)域的拓展，每年減少的稅收會達(dá)到數(shù)百億元。在全國地方稅收收入中，營業(yè)稅占比達(dá)到三成，如果增值稅擴圍全面鋪開，勢必會加重地方財政收支平衡的壓力。
　　在目前分稅制財政體制尚不完善的情況下，地方政府財權(quán)和事權(quán)不統(tǒng)一問題已經(jīng)相當(dāng)突出，存在“收費財政”和“土地財政”等不規(guī)范現(xiàn)象。為了防止?fàn)I業(yè)稅比重下降對地方稅收收入和地方財政的影響，需要科學(xué)劃分?jǐn)U圍后的中央與地方共享增值稅和地方全額收入增值稅的比例和范圍，同時加快以房產(chǎn)稅為主體的財產(chǎn)稅體系改革，使財產(chǎn)稅成為地方主體稅種，以彌補地方政府收入并打造與地方政府職能合理化內(nèi)在契合的支柱財源。
　　減稅要在提高普通居民收入和消費能力上下工夫，而增加就業(yè)是提高居民收入的最直接、最有效途徑。從財稅的角度可以從以下方面增加就業(yè)。一方面，應(yīng)進(jìn)一步延長下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策的適用期，同時將政策對象擴大到農(nóng)民工，另外要對大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)提供直接或間接的稅收減免，比如可以對為大學(xué)生創(chuàng)業(yè)提供貸款的金融機構(gòu)減免營業(yè)稅；另一方面，可以通過扶持中小企業(yè)來間接達(dá)到增加就業(yè)的目的，進(jìn)一步降低增值稅在我國稅收總收入中的比重，將與居民生活息息相關(guān)的必需品更多地適用13%的低稅率。
　　總體來看，結(jié)構(gòu)性減稅對經(jīng)濟最重要的作用是結(jié)構(gòu)調(diào)整。對于稅收手段的運用，不應(yīng)僅僅限于減稅，還應(yīng)該考慮通過稅制改革來完善稅制，形成良好的稅收環(huán)境，通過建立長期稅制改革的穩(wěn)定機制，使得稅制改革有利于促進(jìn)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改善和增長方式的轉(zhuǎn)變。未來稅制改革的一個大致方向是，減少間接稅，增加直接稅，多體現(xiàn)二次分配公平性的杠桿功能，讓收入分配改革在稅改中“破題”。結(jié)構(gòu)性減稅和稅制改革相結(jié)合，促進(jìn)以拉動國內(nèi)消費為導(dǎo)向的財政政策的實施，將公共支出的重點從“硬件”轉(zhuǎn)向“軟件”上來，將財政投資的重點從增加資本存量轉(zhuǎn)向拉動民間消費的項目上來。