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我國深化財(cái)稅體制改革的“重頭戲”之“營改增”試點(diǎn)如何繼續(xù)推進(jìn)，是政府部門需要面臨的戰(zhàn)略選擇，也是相關(guān)納稅主體需要提前知曉的命題。筆者認(rèn)為，“營改增”試點(diǎn)依然沿著地域、行業(yè)及制度三個(gè)層面繼續(xù)擴(kuò)圍，直至“營改增”改革順利完成，在這個(gè)過程中，決策部門只需把控好其“三圍”擴(kuò)展的
“速”和“度”。
首先是地域擴(kuò)圍。為消除重復(fù)征稅等多項(xiàng)弊端，深化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，力爭獲取多種積極成果，從2012年月1月1日起，先后在上海等9個(gè)省份和3個(gè)計(jì)劃單列市開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)�！盃I改增”改革尚處試點(diǎn)階段，減稅效果無需過早定論，由于試點(diǎn)產(chǎn)生的小矛盾和小問題也在預(yù)期當(dāng)中，向全國所有省市延伸毫無置疑。
2013年必將是“營改增”試點(diǎn)邁向“寬圍”實(shí)施的關(guān)鍵一年。有跡象表明，力避稅收“洼地效應(yīng)”可能帶來的負(fù)面影響，多數(shù)地方政府對(duì)試點(diǎn)充滿期待，爭先恐后，三者表現(xiàn)更甚。一者是預(yù)計(jì)營改增后當(dāng)?shù)啬塬@得良多好處的省市，如以傳統(tǒng)制造業(yè)為主的地區(qū)，在增值稅率下調(diào)的配套政策下，“營改增”試點(diǎn)能起到放水養(yǎng)魚、培育稅源，進(jìn)一步搞活地方經(jīng)濟(jì)、增強(qiáng)地方財(cái)力的效果。二者期待通過“營改增”為當(dāng)?shù)卣虍?dāng)?shù)仄髽I(yè)帶來某些財(cái)政補(bǔ)貼好處，哪怕只是借助中央臨時(shí)性補(bǔ)貼方案，這類地方政府似乎明智地認(rèn)為早晚都要改，早改早受益。三者具備相當(dāng)財(cái)政實(shí)力，并做好了改革前期準(zhǔn)備的地方政府。
其次是行業(yè)擴(kuò)圍。除了地域上的擴(kuò)展，普遍認(rèn)同，營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)啟動(dòng)一周年之際，這一在中國稅改歷史中影響深遠(yuǎn)之舉正醞釀新一年在更多行業(yè)擴(kuò)大試點(diǎn)�！盃I改增”試點(diǎn)行業(yè)擴(kuò)圍是回歸增值稅“中性”良好特征的必經(jīng)環(huán)節(jié)，因?yàn)樵鲋刀惖亩惢M可能地廣,
包含所有的商品和服務(wù)�，F(xiàn)行稅制中對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分的第三產(chǎn)業(yè)課征的是營業(yè)稅而非增值稅, 增值稅征稅范圍較狹窄, 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷,
增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。
按照國務(wù)院明確的稅制改革三原則，上海成功實(shí)現(xiàn)了“1+6”試點(diǎn)行業(yè)“營改增”的稅制轉(zhuǎn)換。筆者認(rèn)為，繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，將郵電通信、鐵路運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點(diǎn)形成“1+9”模式已指日可待�！�1+9”行業(yè)后將如何進(jìn)一步擴(kuò)圍，大概有兩項(xiàng)原則：一是選擇適應(yīng)增值稅征收特點(diǎn)的、進(jìn)項(xiàng)稅額容易確認(rèn)的行業(yè)，選擇的行業(yè)具有典型性就更好了；二是預(yù)計(jì)減稅效果整體良好的行業(yè)，對(duì)于由于改征稅制后極可能導(dǎo)致稅負(fù)不減反增的行業(yè)可能只能做最后考慮，畢竟依靠臨時(shí)財(cái)政補(bǔ)貼不是萬全之策。
第三是制度擴(kuò)圍。制度層面是“營改增”試點(diǎn)地域與行業(yè)擴(kuò)圍的配套，但依舊是關(guān)鍵。“營改增”試點(diǎn)是否能順利推進(jìn)，取決于其是否能確保各方面利益的均衡性，說白了就是遇到的阻力大小，因此，要確保這項(xiàng)試點(diǎn)改革取得大多數(shù)市場力量的支持，制度性保障，配套性政策很關(guān)鍵。
從現(xiàn)有試點(diǎn)實(shí)踐來看，大概已有兩項(xiàng)重要制度工具，首先是新增了較低稅率檔次，其出發(fā)點(diǎn)一方面基于“擴(kuò)圍不增(份)額”原則，
確保試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加是應(yīng)當(dāng)盡可能爭取實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，另一方面，是鑒于進(jìn)一步加大“營改增”減稅規(guī)模效應(yīng)的考慮。當(dāng)然，從中長期來看，低稅率將帶來巨大的生產(chǎn)經(jīng)營激勵(lì)和刺激，這自然會(huì)引導(dǎo)更多的個(gè)體加入“生產(chǎn)性”活動(dòng)，放水養(yǎng)魚，進(jìn)而帶來全社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高漲，政府稅收收入也就隨之水漲船高。需要明確的是來自于經(jīng)濟(jì)內(nèi)生的稅收增加，并不與結(jié)構(gòu)性減稅政策相違背，反而為實(shí)施減稅政策打造一個(gè)比較厚實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。第二個(gè)制度工具是實(shí)施財(cái)政補(bǔ)貼政策，如廣東省財(cái)政安排10億元設(shè)立試點(diǎn)專項(xiàng)資金，幫助試點(diǎn)企業(yè)在稅制轉(zhuǎn)換過程中實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。大家心知肚明，稅收是中性調(diào)節(jié)工具，依賴財(cái)政補(bǔ)貼顯然不是長久之計(jì)，需要對(duì)“營改增”試點(diǎn)進(jìn)行制度性擴(kuò)圍，最終還是要研究出制度性解決方案。制度性擴(kuò)圍的著力點(diǎn)是最豐富的最復(fù)雜的，“營改增”試點(diǎn)已涉及到中央政府與地方政府之間利益分配格局調(diào)整問題，僅僅這一層面問題就使制度擴(kuò)圍具有更大的實(shí)施空間。等改革發(fā)展到一定成熟階段后，營業(yè)稅逐漸消失，增值稅占據(jù)絕對(duì)主導(dǎo)，重新均衡分配增值稅收入的條件也將成熟。
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