我國(guó)樓市調(diào)控目前已進(jìn)入一個(gè)政策失效的敏感時(shí)期：房?jī)r(jià)依然較快上漲，各地“地王”不斷涌現(xiàn)，房地產(chǎn)泡沫已經(jīng)相當(dāng)突出。近期國(guó)家發(fā)改委公布的《關(guān)于2013年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》中明確“擴(kuò)大個(gè)人住房房產(chǎn)稅改革試點(diǎn)范圍”是財(cái)稅體制改革的重要任務(wù)，引發(fā)市場(chǎng)對(duì)近期擴(kuò)大房產(chǎn)稅征收地區(qū)范圍的猜想。樓市調(diào)控政策應(yīng)當(dāng)配套征收房產(chǎn)稅。問(wèn)題是房產(chǎn)稅為何應(yīng)當(dāng)開(kāi)征，房產(chǎn)稅如何開(kāi)征，房產(chǎn)稅何時(shí)會(huì)全面推開(kāi)，這些問(wèn)題都與認(rèn)清房產(chǎn)稅的性質(zhì)和功能是什么密切相關(guān)。
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房產(chǎn)稅基本功能:為地方政府提供收入來(lái)源 |
目前有關(guān)房產(chǎn)稅功能的討論，歸納起來(lái)有四種觀點(diǎn)：一是提供穩(wěn)定稅源，取代對(duì)土地財(cái)政的依賴；二是抑制樓市投資投機(jī)，以建立樓市調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制；三是讓多占房產(chǎn)者付出代價(jià)，調(diào)節(jié)貧富差距；四是引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，節(jié)約土地資源。
應(yīng)當(dāng)說(shuō)，房產(chǎn)稅具備了上述四方面功能。但以筆者之見(jiàn)，這些功能雖然都很重要，但都是屬于派生功能。實(shí)際上，鑒于房產(chǎn)是一種不動(dòng)產(chǎn)，房產(chǎn)稅在本質(zhì)上講是一種財(cái)產(chǎn)稅，既然是一種財(cái)產(chǎn)稅，顯然就不存在該不該開(kāi)征的問(wèn)題。所有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都有這個(gè)稅種。
有人說(shuō)，買房時(shí)已交了70年土地使用費(fèi)，現(xiàn)在開(kāi)征房產(chǎn)稅，豈非重復(fù)征稅。事實(shí)上，盡管你付了70年土地使用代價(jià)，但不等于說(shuō)國(guó)家不能征收房產(chǎn)稅。因?yàn)�，房產(chǎn)稅不是地產(chǎn)稅，而是對(duì)房屋這一財(cái)產(chǎn)所征的稅收。稅收的本質(zhì)是國(guó)家憑借政治權(quán)力參與國(guó)民收入分配取得財(cái)政收入的活動(dòng)。有鑒于此，房產(chǎn)是居民最重要財(cái)產(chǎn)，政府自然可以征收房產(chǎn)稅。
承認(rèn)房產(chǎn)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅，就意味著誰(shuí)擁有的房產(chǎn)越多，或房產(chǎn)價(jià)值越大，誰(shuí)繳納的稅必然也越多。為什么？因?yàn)槟愕姆慨a(chǎn)需要國(guó)家政權(quán)機(jī)器保護(hù)。所以,房產(chǎn)價(jià)值越大，受保護(hù)的財(cái)產(chǎn)越多，理所當(dāng)然就應(yīng)當(dāng)多繳稅。這叫權(quán)利與義務(wù)對(duì)等。
如果“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”（馬克思語(yǔ)），稅收是國(guó)家獲得財(cái)政收入的最主要來(lái)源，房產(chǎn)稅的基本功能就可以描述為是“為地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源”。認(rèn)識(shí)并堅(jiān)持這一點(diǎn)，意義重大。
第一，可以讓地方政府從根本上逐步擺脫對(duì)土地財(cái)政、尤其是對(duì)出讓土地使用權(quán)取得收入的嚴(yán)重依賴，大大降低各地政府“高價(jià)賣地”的沖動(dòng)。可以說(shuō)，房產(chǎn)稅作為地方財(cái)政收入穩(wěn)定來(lái)源的政策一旦出臺(tái)，可以關(guān)閉土地財(cái)政尤其是“高價(jià)賣地”的總閘門。地價(jià)問(wèn)題解決了，房?jī)r(jià)穩(wěn)定才有保障。
第二，可以從根本上穩(wěn)定人們對(duì)樓市的預(yù)期。由于投資渠道缺失，銀行存款因而通脹而貶值，股市投資賠錢，唯獨(dú)房產(chǎn)投資多年來(lái)一直只賺不賠。此外，推進(jìn)城鎮(zhèn)化進(jìn)程，對(duì)城鎮(zhèn)房產(chǎn)需求升溫，人們預(yù)期未來(lái)房?jī)r(jià)還將繼續(xù)上漲，導(dǎo)致投資房產(chǎn)熱情不會(huì)因?yàn)閲?yán)厲的樓市調(diào)控而有所減退。如果把房產(chǎn)稅定位于主要為地方政府提供穩(wěn)定收入來(lái)源，未來(lái)房產(chǎn)稅征收不僅增量要收，時(shí)機(jī)成熟時(shí)存量也要征收，這將從根本上改變?nèi)藗兊臉鞘蓄A(yù)期，促使他們從成本和收益角度認(rèn)真考慮今后是否還值得將房產(chǎn)作主要投資工具。
第三，可以為各地經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)新型城鎮(zhèn)化提供有力保障。目前各地政府造城筑路，興建配套設(shè)施以及解決部分民生問(wèn)題所需資金，很大程度上依靠出讓土地使用權(quán)的收入。然而，靠賣地過(guò)日子局面不可持續(xù)。開(kāi)征房產(chǎn)稅，可以讓各地政府從土地財(cái)政泥坑中走出來(lái)，也可以改變?nèi)藗儗?duì)樓市走勢(shì)的預(yù)期，起到抑制樓市泡沫繼續(xù)膨脹、控制商務(wù)成本、發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)等作用。這樣，農(nóng)民才能進(jìn)城而安居樂(lè)業(yè)，新型城鎮(zhèn)化才會(huì)逐步實(shí)現(xiàn)。
將為地方政府提供穩(wěn)定收入來(lái)源作為房產(chǎn)稅的基本功能，不等于說(shuō)可以忽視房產(chǎn)稅的其他功能，但在此必須明確的是，其他功能都是從上述這一基本功能中派生出來(lái)的。
首先，征收房產(chǎn)稅，有利于發(fā)揮抑制投資和投機(jī)需求的樓市調(diào)控功能。因?yàn)椋_(kāi)征房產(chǎn)稅將大大增加房產(chǎn)的持有成本，如果加上執(zhí)行房產(chǎn)增值時(shí)還要征20%所得稅的話，將有望迅速抑制樓市的投資和投機(jī)需求，從根本上動(dòng)搖房?jī)r(jià)大幅波動(dòng)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
盡管市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)應(yīng)當(dāng)允許正常的房產(chǎn)投資和投機(jī)活動(dòng)，但由于過(guò)去我國(guó)缺乏房產(chǎn)稅，導(dǎo)致房產(chǎn)投資和投機(jī)過(guò)度繁榮。如果把房產(chǎn)稅的功能僅僅局限于樓市調(diào)控，根據(jù)房?jī)r(jià)漲跌出臺(tái)或調(diào)整房產(chǎn)稅，一旦房?jī)r(jià)停止上漲或向下適度調(diào)整，豈不意味著房產(chǎn)稅可以“偃旗息鼓”了嗎？從這個(gè)角度看，引入和擴(kuò)大房產(chǎn)稅從根本上還難以抑制人們的投資和投機(jī)需求。相反，如果將房產(chǎn)稅的基本功能定位于是為地方政府提供穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，不管樓市興衰或房?jī)r(jià)漲跌，房產(chǎn)稅總是要征收的，結(jié)果是將增加人們的房產(chǎn)持有成本。這一市場(chǎng)預(yù)期一旦形成，征收房產(chǎn)稅將起到抑制投資和投機(jī)的調(diào)控功能，建立起樓市調(diào)控的長(zhǎng)效機(jī)制。值得關(guān)注的是，樓市調(diào)控功能只是房產(chǎn)稅的派生或從屬的功能，建立在房產(chǎn)稅的基本功能之上。如果主次顛倒，把房產(chǎn)稅當(dāng)作降低房?jī)r(jià)的大棒揮舞，房產(chǎn)稅作為樓市調(diào)控的效果將大打折扣。
其次，征收房產(chǎn)稅，還具有調(diào)節(jié)貧富差距的派生功能。開(kāi)征房產(chǎn)稅，政府可以要求富人以繳納房產(chǎn)稅形式調(diào)節(jié)其一部分獲利，再通過(guò)建設(shè)保障性住房及其他形式轉(zhuǎn)移或讓渡給住房和生活困難的弱勢(shì)群體，結(jié)果是可以起到調(diào)節(jié)貧富差距的一定作用。當(dāng)然，發(fā)揮房產(chǎn)稅調(diào)控貧富差距功能是有條件的，如果稅率很低或不實(shí)行累進(jìn)制，也無(wú)法有效發(fā)揮這種功能。至于怎樣把房產(chǎn)稅率定得適當(dāng)、合理，關(guān)鍵看房產(chǎn)稅的基本功能定位。從筆者對(duì)房產(chǎn)稅定位于給地方政府提供穩(wěn)定財(cái)政收入來(lái)源來(lái)看，估計(jì)這一稅率即便相對(duì)合理，也不會(huì)定得過(guò)低。
再次，房產(chǎn)稅可以引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)，節(jié)約土地資源。居民會(huì)從自身利益出發(fā)，理性考慮自己該住多大面積和多大價(jià)值的住房�？紤]到中國(guó)“地少人多”的國(guó)情，絕大多數(shù)城鎮(zhèn)居民會(huì)選擇居住中小套型的普通商品房或保障性住房，而不是追求住房越大越好。過(guò)去，人們之所以總是要求不切實(shí)際的住房消費(fèi)，其重要原因之一是因?yàn)橐坏┵?gòu)買了住房，可以不支付住房的持有成本。開(kāi)征房產(chǎn)稅，促使人們根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)能力合理安排包括住房在內(nèi)的各方面生活消費(fèi)，從而有利節(jié)約土地資源，有利于優(yōu)化使用土地資源的高效利用。
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征收房產(chǎn)稅還需解決的幾個(gè)問(wèn)題 |
圍繞房產(chǎn)稅的基本功能，還有如下幾個(gè)問(wèn)題也值得思考
一是有關(guān)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。其核心是開(kāi)征房產(chǎn)稅會(huì)不會(huì)增加百姓的稅收負(fù)擔(dān)。要讓百姓消除這種憂慮，第一，應(yīng)當(dāng)規(guī)定人均住房消費(fèi)免稅額，其免稅范圍和程度在全國(guó)應(yīng)大體統(tǒng)一，但也可因地、因時(shí)制宜允許存在適當(dāng)差異。例如，假定上海市目前規(guī)定人均50或60平方米自住住房可免征住房稅，就可以把約70%普通居民家庭排除在房產(chǎn)說(shuō)征收的范圍外；第二，超過(guò)免稅面積一律征稅，但稅率可按人均超面積具體情況實(shí)現(xiàn)逐步累進(jìn)制，如超20%人均面積的稅率很低，超40%或50%人均面積的稅率較低，超80%或100%人均面積的稅率較高。這樣，既可保證地方政府的收入來(lái)源，又可起到抽富濟(jì)貧或縮小貧富差距的作用。
二是有關(guān)房產(chǎn)稅開(kāi)征步驟問(wèn)題。由于房產(chǎn)稅率涉面廣，尤其會(huì)影響到相當(dāng)多的既得利益者，在開(kāi)征房產(chǎn)稅的做法和步驟上必須慎重。房產(chǎn)稅一旦全面鋪開(kāi)，雖說(shuō)不能一成不變，但政策不可朝令夕改。就房產(chǎn)稅開(kāi)征而言，一定要“由點(diǎn)到面，由易到難”，經(jīng)過(guò)試點(diǎn)再逐步推廣。在稅率設(shè)置上應(yīng)當(dāng)“由低到高”，逐步提高。另外，在房產(chǎn)稅運(yùn)行初始階段，為減少阻力，可采取最簡(jiǎn)便易行的辦法是“先增量而后存量”
（目前上海的做法），但此做法不可固化，適當(dāng)時(shí)候應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)稅從“增量”征收向“存量”征收過(guò)渡。否則，這不僅不公平，也難以發(fā)揮征收房產(chǎn)稅為地方政府提供穩(wěn)定財(cái)政收入來(lái)源的基本功能。
三是房產(chǎn)稅全面開(kāi)征時(shí)機(jī)問(wèn)題。鑒于目前我國(guó)許多地方政府手中仍握有不少土地資源，土地轉(zhuǎn)讓大量收入，可以幫助城市建設(shè)和興建保障性住房，另加一些征收房產(chǎn)稅的技術(shù)問(wèn)題尚未解決，有理由估計(jì)，當(dāng)城鎮(zhèn)可用于建造商品房的土地轉(zhuǎn)讓資源所剩無(wú)幾時(shí)，或是對(duì)存量商品房全面開(kāi)征房產(chǎn)稅之日。盡管這一天目前尚未到來(lái)，但遲早會(huì)來(lái)到。
四是關(guān)于房產(chǎn)稅的替代問(wèn)題。房產(chǎn)稅是將房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和交易環(huán)節(jié)的稅費(fèi)轉(zhuǎn)移到持有環(huán)節(jié)的稅種，是對(duì)土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅種的一種替代。但土地增值稅等稅種是房地產(chǎn)稅而不是房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅開(kāi)征可以替代印花稅、契稅等相關(guān)稅費(fèi)，但不能全部替代現(xiàn)行各種房地產(chǎn)稅收。由于部分稅費(fèi)被替代（取消）了，一定程度上反倒可以減輕房產(chǎn)持有者特別是免征房產(chǎn)稅家庭的稅收負(fù)擔(dān)。