●我國(guó)稅制改革長(zhǎng)期目標(biāo)是通過(guò)圍繞促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平分配、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和國(guó)際開(kāi)放格局四大主題進(jìn)行稅制改革設(shè)計(jì)，建立公平、效率、開(kāi)放、和諧現(xiàn)代的稅收體系。
●面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，為穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、促轉(zhuǎn)型和調(diào)結(jié)構(gòu)，需要出臺(tái)相應(yīng)配套稅收政策，但這些著眼于短期目標(biāo)的稅收政策，如果長(zhǎng)期實(shí)施，容易偏離現(xiàn)代稅制的長(zhǎng)期改革目標(biāo)。
●要基于稅制改革的長(zhǎng)期建設(shè)目標(biāo)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、新變化和新趨勢(shì)特征，出臺(tái)有利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的稅收政策，并把短期稅收政策規(guī)范化、制度化，為短期政策轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期制度提供基礎(chǔ)。
●適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在稅收定位上應(yīng)由國(guó)家稅收向國(guó)家治理稅收轉(zhuǎn)變。在稅法制定上由行政決定向人大立法決策轉(zhuǎn)變。在稅務(wù)管理上由傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代信息技術(shù)轉(zhuǎn)變。
2011年以來(lái)：我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速明顯放慢，但結(jié)構(gòu)趨于調(diào)整優(yōu)化；稅收增速加速下滑，但與GDP增速進(jìn)一步趨同；稅收占GDP比重仍在提高，但宏觀稅負(fù)趨于穩(wěn)定；新一輪稅制改革已經(jīng)拉開(kāi)帷幕，但改革難度不斷加大；稅收發(fā)展目標(biāo)明確，但治理能力有待提升。反映了新常態(tài)下我國(guó)稅收改革發(fā)展新的趨勢(shì)和特征。
稅收增長(zhǎng)新趨勢(shì)
2014年，我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅收收入119158億元，較2013年同比增長(zhǎng)7.8%。是自1994年分稅制改革以來(lái)增速最低的年份。應(yīng)該說(shuō)自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收增長(zhǎng)經(jīng)歷了兩個(gè)不同階段，1994年至2011年稅收出現(xiàn)了超常增長(zhǎng)，而2012年起稅收增速出現(xiàn)快速回落，并成為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收增長(zhǎng)新趨勢(shì)。
2012年以來(lái)，我國(guó)稅收增長(zhǎng)率急劇下滑，2012年為12.12%、2013年為9.86%，2014年進(jìn)一步下滑為7.81%。上述稅收增長(zhǎng)呈以下特征：一是增速大幅下滑，由2011年最高時(shí)的22.57%，下滑至2014年的7.81%，下滑速度之快，幅度之大實(shí)屬罕見(jiàn)；二是增速下滑呈加速度，2014年GDP增長(zhǎng)7.2%，較2011年下降2個(gè)百分點(diǎn)，而稅收增長(zhǎng)7.81%，較2011年下降14.76個(gè)百分點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)下降1個(gè)百分點(diǎn)，稅收下降7.38個(gè)百分點(diǎn)；三是稅收與GDP增速逐漸趨同，2011年GDP增長(zhǎng)9.2%，稅收增長(zhǎng)22.57%，差異為13.37個(gè)百分點(diǎn)，2014年GDP增長(zhǎng)7.4%，稅收增長(zhǎng)7.8%，差異為0.4個(gè)百分點(diǎn)，稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)基本同步。
由于稅收已由高增長(zhǎng)變?yōu)橹械驮鲩L(zhǎng)，增速與GDP基本趨于同步，稅收繼續(xù)下滑的可能性在減少，但稅收在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)現(xiàn)行中低增速的可能性在上升，并將成為新趨勢(shì)。主要基于以下理由：一是經(jīng)濟(jì)增速放慢將使稅收增長(zhǎng)基礎(chǔ)回落；二是對(duì)房地產(chǎn)實(shí)行宏觀調(diào)控，加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，虛擬經(jīng)濟(jì)更多為實(shí)體經(jīng)濟(jì)服務(wù)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型，抑制高稅收貢獻(xiàn)行業(yè)膨脹，使稅收超常增長(zhǎng)中的結(jié)構(gòu)性因素作用削弱；三是未來(lái)提高居民收入占國(guó)民收入比重，將抑制稅收超常增長(zhǎng)趨勢(shì)；四是未來(lái)貨幣政策依然將影響資產(chǎn)性稅收增長(zhǎng)。
宏觀稅負(fù)新特征
作為反映稅收與GDP比值的宏觀稅負(fù)，其高低取決于稅收增長(zhǎng)與GDP增長(zhǎng)關(guān)系。自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅收高增長(zhǎng)也帶來(lái)了稅收占GDP比重持續(xù)上升，由1994年的10.59%，提高至2014年的18.72%。上述宏觀稅負(fù)水平變化有以下三個(gè)特征：一是大幅提高，由1994年的10.59%提高至2014年的18.72%，分稅制改革以來(lái)提高了80%左右；二是趨于穩(wěn)定，近幾年隨著稅收增速下降，宏觀稅負(fù)也趨于穩(wěn)定，2011年－2014年宏觀稅負(fù)分別為18.72%、18.88%、18.88%和18.71%，2014年相對(duì)于2013年和2012年還略有下降；三是升幅低于財(cái)政，1994年至2014年，財(cái)政收入占GDP由10.79%上升至22.05%，稅收收入占財(cái)政收入也由98.25%下降為84.90%。
在國(guó)民收入既定前提下，國(guó)家稅收、企業(yè)利潤(rùn)、居民收入此消彼長(zhǎng)，稅收占GDP比重不斷提高，是以居民收入占GDP比重不斷下降為代價(jià)�？茖W(xué)合理的稅負(fù)水平并不在于如何提高稅收占GDP比重，而是能尋找到既為鞏固國(guó)家政權(quán)、維護(hù)社會(huì)治安、全面建成小康社會(huì)提供穩(wěn)定可靠政府財(cái)力，又使宏觀稅負(fù)保持在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)增長(zhǎng)，社會(huì)公民可承受合理范圍之內(nèi)水平。自1994年以來(lái)，在不同歷史階段，對(duì)于科學(xué)合理的宏觀稅負(fù)出現(xiàn)過(guò)三種不同觀點(diǎn)或主張。1994年分稅制改革時(shí)，面對(duì)我國(guó)財(cái)政收入占GDP比重過(guò)低，以及中央財(cái)政收入占財(cái)政收入比重過(guò)低的嚴(yán)峻財(cái)政形勢(shì)，主流觀點(diǎn)是提高財(cái)政收入占GDP比重，以及中央財(cái)政收入占財(cái)政收入比重，并成為分稅制改革制度設(shè)計(jì)所考慮的重要內(nèi)容。然而，隨著以稅收為主體的財(cái)政收入快速增長(zhǎng)，兩個(gè)比重不斷提高，國(guó)家財(cái)力增強(qiáng)，以及社會(huì)對(duì)宏觀稅負(fù)偏高不滿情緒上升，社會(huì)要求減稅呼聲日益高漲。尤其為應(yīng)對(duì)2008年以來(lái)的國(guó)際金融危機(jī)沖擊，結(jié)構(gòu)性減稅主張成為主流觀點(diǎn)，并在政策制定上得以實(shí)施。然而，隨著2012年以來(lái)我國(guó)稅收增長(zhǎng)大幅下滑，在黨的十八屆三中全會(huì)《決議》和政治局會(huì)議《方案》的基調(diào)是穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，即稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)保持基本同步。
從提高兩個(gè)比重到結(jié)構(gòu)性減稅，再到穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，反映了我國(guó)在不同歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)宏觀稅負(fù)內(nèi)在要求。未來(lái)我國(guó)宏觀稅負(fù)的總基調(diào)是穩(wěn)定，其主要措施：一是穩(wěn)定水平，宏觀稅負(fù)總體穩(wěn)定增長(zhǎng)，與經(jīng)濟(jì)基本保持同步增長(zhǎng)，既不刻意提高，也不宜過(guò)分降低，在條件允許前提下，進(jìn)行政府收入有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，在出臺(tái)有可能增加稅負(fù)新稅種時(shí)，需相應(yīng)調(diào)低減輕已有稅負(fù)的老稅種；二是調(diào)整結(jié)構(gòu)，主要清費(fèi)立稅，實(shí)行費(fèi)改稅，提高稅收在政府收入中地位，減輕非稅負(fù)擔(dān)以及在提高個(gè)人直接稅時(shí)相應(yīng)降低企業(yè)間接稅，使稅收負(fù)擔(dān)公開(kāi)、顯性、透明；三是優(yōu)化支出，重點(diǎn)提高居民醫(yī)療、養(yǎng)老、社會(huì)保障、公共事業(yè)領(lǐng)域基本公共服務(wù)均等化水平，提高宏觀稅負(fù)與各收入階層所實(shí)際享受的社會(huì)保障之間的關(guān)聯(lián)，體現(xiàn)稅收的民享性。
稅制改革新思維
2014年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向中低速增長(zhǎng)，稅收增速也出現(xiàn)下滑。雖然經(jīng)濟(jì)趨冷，但稅改升溫，國(guó)家不但出臺(tái)了一系列稅改新舉措，并正在醞釀著更有力度的新改革。稅制改革是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在橫向?qū)用妫婕皣?guó)家與企業(yè)及個(gè)人之間利益協(xié)調(diào)；在縱向?qū)用�，涉及中央與地方關(guān)系處理。尤其是當(dāng)下面臨經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，保增長(zhǎng)、穩(wěn)稅收任務(wù)十分艱巨，涉及各方利益調(diào)整的稅制改革會(huì)變得更加艱難。因此，有效的稅制改革需要在頂層設(shè)計(jì)的思維下，由相關(guān)主體通過(guò)實(shí)踐探索，制定符合實(shí)際的稅制改革方案、內(nèi)容和步驟，充分調(diào)動(dòng)和發(fā)揮改革主體的積極性和能動(dòng)性。取得改革共識(shí)，堅(jiān)持改革方向，抓住改革機(jī)遇，推進(jìn)改革進(jìn)程，把握改革節(jié)奏，爭(zhēng)取改革成效。
我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的稅制改革總體思路：一是從實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、合理優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提出服務(wù)業(yè)營(yíng)改增、調(diào)整消費(fèi)稅制度和企業(yè)所得稅創(chuàng)新優(yōu)惠三大稅收政策措施來(lái)實(shí)施推進(jìn)；二是從收入、財(cái)富和保障三大制度系統(tǒng)性改革著手，通過(guò)個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅改革，發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)財(cái)富合理配置的作用，實(shí)現(xiàn)收入、財(cái)富公平分配和生活保障目標(biāo)；三是從經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展模式要求，通過(guò)改革資源稅、開(kāi)征環(huán)境稅，來(lái)促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，著力建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)；四是在稅收政策導(dǎo)向上，適應(yīng)我國(guó)對(duì)外開(kāi)放由引進(jìn)外資，鼓勵(lì)出口的單向開(kāi)放模式，向既鼓勵(lì)吸收引進(jìn)外資，又倡導(dǎo)對(duì)外投資，既鼓勵(lì)出口，又加快進(jìn)口的雙向開(kāi)放模式角色轉(zhuǎn)變，以確保在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。
我國(guó)稅制改革長(zhǎng)期目標(biāo)是通過(guò)圍繞促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平分配、發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和國(guó)際開(kāi)放格局四大主題進(jìn)行稅制改革設(shè)計(jì)，建立公平、效率、開(kāi)放、和諧現(xiàn)代的稅收體系。但基于歷史與現(xiàn)實(shí)的限定性，我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)由全國(guó)人大授權(quán)國(guó)務(wù)院制定和調(diào)整稅收政策，稅收更多體現(xiàn)為政策工具，服務(wù)于行政部門政策需求。尤其是在當(dāng)下面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，為穩(wěn)增長(zhǎng)、保就業(yè)、促轉(zhuǎn)型和調(diào)結(jié)構(gòu)，需要出臺(tái)相應(yīng)配套稅收政策，但這些著眼于短期目標(biāo)的稅收政策，如果長(zhǎng)期實(shí)施，容易偏離現(xiàn)代稅制的長(zhǎng)期改革目標(biāo)。為此，需要一方面清理不合時(shí)宜的稅收優(yōu)惠政策，減少對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收干預(yù)；另一方面要基于稅制改革的長(zhǎng)期建設(shè)目標(biāo)，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、新變化和新趨勢(shì)特征，出臺(tái)有利于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的稅收政策，并把短期稅收政策規(guī)范化、制度化，為短期政策轉(zhuǎn)化為長(zhǎng)期制度提供基礎(chǔ)。
稅收治理新理念
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在稅收定位上應(yīng)由國(guó)家稅收向國(guó)家治理稅收轉(zhuǎn)變。國(guó)家治理與國(guó)家管理主要區(qū)別：一是主體不同，管理主體只是政府，而治理主體還包括社會(huì)組織乃至個(gè)人多元治理結(jié)構(gòu)；二是權(quán)源不同，國(guó)家管理強(qiáng)調(diào)行政權(quán)力機(jī)關(guān)授權(quán)，是人民的間接授權(quán)，而國(guó)家治理強(qiáng)調(diào)由人民代表組成的人大直接授權(quán)；三是運(yùn)作不同，管理的運(yùn)作模式強(qiáng)調(diào)單向、強(qiáng)制、剛性，而治理運(yùn)作模式是復(fù)合、合作、包容，治理行為的合理性受到更多重視。傳統(tǒng)國(guó)家管理下的稅收強(qiáng)調(diào)稅收的財(cái)政經(jīng)濟(jì)職能，稅收更多地是以政府為中心，滿足國(guó)家履行職能需要。而國(guó)家治理下的稅收強(qiáng)調(diào)稅收的經(jīng)濟(jì)社會(huì)職能，以保障、改善、服務(wù)民生為重點(diǎn)。作為現(xiàn)代國(guó)家治理的基礎(chǔ)和支柱的民生稅收，應(yīng)具有民主、公平、法治、民治、民享特征。一是民主性，是否征稅、征多少稅由人民說(shuō)了算，以民之所望為施政所向。二是公平性，稅收要能保證目的正義、程序公平和行為公正。三是法治性，依法治稅以民主為前提和基礎(chǔ)，以嚴(yán)格依法辦事為核心，以制約權(quán)力為關(guān)鍵。四是民治性，人民治理國(guó)家居于稅收管理之上，稅收管理需要有人民參與，接受人民監(jiān)督，向人民負(fù)責(zé)。五是民享性，稅收既要取之于民，又要用之于民，更要造福于民。
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在稅法制定上由行政決定向人大立法決策轉(zhuǎn)變。首先，是依法治稅，其核心在于還權(quán)于人大，人大立法不僅在于提高立法層次，更為重要的是通過(guò)人大立法來(lái)形成反映民意、傾聽(tīng)民聲、順應(yīng)民心，制定科學(xué)、合理、有效的稅收法律制度體系。其次，是立法先行，而立法先行必須實(shí)現(xiàn)立法和改革決策相銜接，做到重大改革于法有據(jù)、立法主動(dòng)適應(yīng)改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要。第三，是完善稅法：一是從依法治稅要求出發(fā)，積極研究制定《稅收基本法》；二是逐步完善稅收實(shí)體法，將相對(duì)成熟的稅收暫行條例納入國(guó)家立法規(guī)劃，提高稅法的法律層級(jí)；三是完善稅收程序法，以加強(qiáng)征管權(quán)力、保護(hù)納稅人權(quán)益。落實(shí)稅收法定原則，必須以嚴(yán)格的立法程序保障納稅人合法權(quán)益，體現(xiàn)民主立法。一是公開(kāi)立法，立法機(jī)構(gòu)應(yīng)將立法信息在報(bào)刊、網(wǎng)絡(luò)等公共媒體上加以公布，動(dòng)員公民開(kāi)展討論，廣泛征集意見(jiàn)，及時(shí)反饋信息，使公民反饋意見(jiàn)在法律制定中得以體現(xiàn)；二是公民參與，稅收立法要走聽(tīng)證程序，聽(tīng)證程序是在行政機(jī)關(guān)的主持下，與聽(tīng)證事項(xiàng)有利害關(guān)系的當(dāng)事人直接參與案件的調(diào)查及決定過(guò)程，使稅收立法體公正；三是保障權(quán)益，在稅收立法過(guò)程中對(duì)納稅人的保護(hù)明確寫入相關(guān)法律，研究制定《納稅人權(quán)利保護(hù)法》，從法律上來(lái)保障納稅人合法權(quán)益。使稅收立法在程序和內(nèi)容上體現(xiàn)科學(xué)、民主、公開(kāi)、透明，以達(dá)到良法善治目的。
適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，在稅務(wù)管理上由傳統(tǒng)管理向現(xiàn)代信息技術(shù)轉(zhuǎn)變。優(yōu)化稅務(wù)管理是落實(shí)稅收政策的最終保障，其目標(biāo)應(yīng)是提升行政效率，優(yōu)化征管服務(wù)、降低征稅成本。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)：一是優(yōu)化組織，穩(wěn)步推進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革，逐步改變以收入為導(dǎo)向的稅收管理模式；二是優(yōu)化流程，以納稅人為中心再造稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程；三是逐步建立稅務(wù)決策公眾參與機(jī)制，稅務(wù)機(jī)關(guān)的重大工作決策必須要有一定數(shù)量納稅人代表參與；四是建立健全涉稅救濟(jì)機(jī)制，納稅人在涉稅事項(xiàng)上受到不對(duì)等、不公平的對(duì)待時(shí)，可以方便地通過(guò)多種渠道獲得法律、政策和服務(wù)上的救濟(jì)；五是進(jìn)一步和諧征納關(guān)系，節(jié)約征納雙方的交易成本。雖然優(yōu)化稅務(wù)服務(wù)有很多途徑，但關(guān)鍵是創(chuàng)新管理，通過(guò)現(xiàn)代信息科技創(chuàng)新，來(lái)推動(dòng)稅收管理現(xiàn)代化，以更好地服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。
