■NAES每周財(cái)經(jīng)觀察

　　2012年1月1日，上海市對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅拉開(kāi)了“營(yíng)改增”改革的序幕。目前，“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍已擴(kuò)大至全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)（含鐵路運(yùn)輸業(yè)）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)。按照《2015年政府工作報(bào)告》和《國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)展改革委關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作意見(jiàn)的通知》的要求，2015年要力爭(zhēng)全面完成營(yíng)改增，將營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。

　　全面完成營(yíng)改增任務(wù)艱巨

　　從收入規(guī)�？�，已納入營(yíng)改增范圍的行業(yè)只占營(yíng)業(yè)稅收入的1/3左右，今年要實(shí)現(xiàn)全覆蓋意味著要將占營(yíng)業(yè)稅收入2/3的行業(yè)全部改征增值稅。而更為重要的是，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)具有不同的行業(yè)特征，不僅稅制設(shè)計(jì)比較復(fù)雜，而且還與增值稅與消費(fèi)稅的銜接、增值稅的“徹底轉(zhuǎn)型”、下一步增值稅制的優(yōu)化、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整以及當(dāng)前的財(cái)政收支形勢(shì)和財(cái)政政策等各種中長(zhǎng)期和短期因素相聯(lián)系。
　　因此，2015年“營(yíng)改增”的擴(kuò)圍方案應(yīng)在增值稅制的優(yōu)化和長(zhǎng)期穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，充分考慮我國(guó)現(xiàn)階段的行業(yè)特征和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，處理好減稅力度與財(cái)政的承受能力的關(guān)系，主動(dòng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，實(shí)現(xiàn)“穩(wěn)增長(zhǎng)”和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的雙重目標(biāo)。

　　不同行業(yè)應(yīng)采取不同方案

　　要在2015年實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”全覆蓋，不僅要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)制定符合增值稅運(yùn)行要求的改革方案，為下一步增值稅制的優(yōu)化，如簡(jiǎn)并稅率等有利于發(fā)揮增值稅“中性”優(yōu)勢(shì)的改革奠定基礎(chǔ)，同時(shí)還要結(jié)合稅制改革的總體進(jìn)程，將通過(guò)“營(yíng)改增”改革降低間接稅負(fù)與提高直接稅比重的進(jìn)程相銜接，穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。而在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩的壓力下，“營(yíng)改增”改革方案還要處理好財(cái)政的承受能力和通過(guò)加大減稅力度發(fā)揮“穩(wěn)增長(zhǎng)”作用的關(guān)系。
　　就生活性服務(wù)業(yè)而言，主要包括旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、理發(fā)、家政服務(wù)以及娛樂(lè)業(yè)等。上述行業(yè)大多處于終端消費(fèi)環(huán)節(jié)，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的要求，而且勞動(dòng)密集型行業(yè)比較集中，經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，大量企業(yè)未達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這部分企業(yè)可以按3%的稅率采用簡(jiǎn)易征收方式納入“營(yíng)改增”范圍。對(duì)于現(xiàn)行適用10%和20%高稅率的娛樂(lè)業(yè)，可以考慮在征收增值稅的基礎(chǔ)上，將其納入消費(fèi)稅的征收范圍，設(shè)置高檔服務(wù)稅目并適當(dāng)提高稅負(fù)以起到調(diào)節(jié)高消費(fèi)的目的。
　　建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”方案不僅要解決居住用房和商用房產(chǎn)及房產(chǎn)性質(zhì)轉(zhuǎn)換征收增值稅的難題，其最核心的問(wèn)題是下游企業(yè)新建或購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)的抵扣問(wèn)題。如果在“營(yíng)改增”后允許不動(dòng)產(chǎn)抵扣則可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型為完全的消費(fèi)型增值稅。
　　在經(jīng)濟(jì)增速下行的背景下，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)投資的減稅措施無(wú)疑有助于刺激企業(yè)投資，對(duì)于“穩(wěn)增長(zhǎng)”具有重要意義。但是，經(jīng)濟(jì)增速的下行帶來(lái)的財(cái)政收入增幅趨緩，如此大規(guī)模的減稅也要充分考慮財(cái)政的承受能力。要兼顧減稅作為穩(wěn)增長(zhǎng)措施發(fā)揮的作用和財(cái)政承受能力，一個(gè)可以選擇的方案是允許不動(dòng)產(chǎn)投資在一定期限內(nèi)，如5年或10年內(nèi)分期抵扣。
　　金融業(yè)征收增值稅是世界性的難題，不同國(guó)家均根據(jù)本國(guó)國(guó)情選擇不同的征收方式。按照增值稅的原理，金融業(yè)應(yīng)對(duì)金融服務(wù)，如保管箱、金融鑒證服務(wù)、投資咨詢服務(wù)等征收增值稅，對(duì)資產(chǎn)配置類(lèi)的基本業(yè)務(wù)，如信貸、投資等實(shí)行免稅。但我國(guó)金融業(yè)的市場(chǎng)化改革尚為完全到位，國(guó)有銀行為主的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)使得金融業(yè)具有較高的盈利水平和稅負(fù)承擔(dān)能力。2013年?duì)I業(yè)稅金融保險(xiǎn)業(yè)稅目下的稅收收入為3164.15億元，占營(yíng)業(yè)稅收入的18.36%；其中銀行業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅為2509.25億元，占金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入的79.30%。在這種情況下對(duì)信貸、投資等基本業(yè)務(wù)實(shí)行免稅會(huì)形成較大規(guī)模的減收，不具備可行性。
　　綜合考慮財(cái)政承受能力、增值稅制優(yōu)化、促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展和征管成本等因素，當(dāng)前金融業(yè)“營(yíng)改增”要在保持原稅負(fù)基本不變的前提下，對(duì)具備獨(dú)立核算條件的直接收費(fèi)金融服務(wù)適用增值稅一般征收機(jī)制，對(duì)于金融中介業(yè)務(wù)和間接收費(fèi)業(yè)務(wù)采用簡(jiǎn)易征收方式或允許部分進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后按6%稅率繳納增值稅。
　　從長(zhǎng)期看，在金融市場(chǎng)化改革完成后，如果采用以歐盟為代表的基本免稅法進(jìn)一步完善金融業(yè)稅制，可以對(duì)現(xiàn)行的印花稅進(jìn)行改革，取消印花稅的同時(shí)設(shè)立金融交易稅，將證券交易印花稅作為金融交易稅的一個(gè)稅目并將其擴(kuò)大至其他類(lèi)型的金融交易。
　　（作者為中國(guó)社科院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員）