目前我國實行的分類所得稅制對增加財政收入和調(diào)節(jié)個人收入差距發(fā)揮了一定作用，但也存在一些缺陷。例如，按稅源分別課征難以準(zhǔn)確測定和完整體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，所得來源多且綜合收入高的納稅人繳稅很可能較少，與量能負擔(dān)的社會公平原則相悖。尤其是，分類所得稅制不利于退休收入多元化發(fā)展趨勢。按《個人所得稅法》，個人所得稅由11個類別構(gòu)成，不同類別適用不同的稅率，并實行與之配套的代扣代繳制度，與其相對應(yīng)的適用稅率有5種。在免納個人所得稅的10個列別中，僅有“退休工資”，其他“退休收入”均不在免納之列。

 　　“退休皆免稅”成為思維定勢

　　近年來，“退休收入”多元化發(fā)展趨勢越來越明顯，“退休工資”逐漸成為退休收入的一個組成部分。于是，在實踐中便出現(xiàn)一些征稅的模糊地帶，尷尬時有發(fā)生。首先，企業(yè)年金繳費者已超過1000萬人，基金積累已達2000億元，每年達到法定退休年齡領(lǐng)取養(yǎng)老金人數(shù)達幾十萬人，但在領(lǐng)取時個稅征收方面絕大部分不納稅，但也有個別地區(qū)實行個稅征稅制度；其次，目前中國大約有130多個縣級市和地級市實行了地方性的60歲或以上老年人的老年補貼制度，其特點是資金均來自財政轉(zhuǎn)移支付，實行非收入調(diào)查式制度，大多僅以年齡和戶籍為資格條件，并免征個人所得稅。從政策上講，這顯然與《個人所得稅法》關(guān)于“按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼”予以免納個人所得稅的規(guī)定相抵觸，因為這些養(yǎng)老補貼均為地方性政策。又如，團險在支取時也非常模糊，理論上在支取時應(yīng)征收個稅，但事實上難以執(zhí)行。再如，《個人所得稅法》僅有規(guī)定“保險賠款”予以免稅，而不包括養(yǎng)老金產(chǎn)品。“保險賠款”是指財產(chǎn)保險中由于保險標(biāo)的滅失和損壞所獲得的保險金賠付，但個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的保險金給付是否應(yīng)該納稅也無明確規(guī)定，在實際操作中，絕大部分是免稅的。
　　此外，分類所得稅制難以解釋來源不同但性質(zhì)相同或性質(zhì)不同但來源相同的“退休收入”實行納稅與免納的差別問題。例如，統(tǒng)賬結(jié)合的基本養(yǎng)老保險制度下，個人賬戶資產(chǎn)形成的退休收入與企業(yè)年金個人賬戶形成的退休所得，無論在計發(fā)方式上，還是在支取方式上，幾乎完全一致，但無法解釋為什么基本保險與企業(yè)年金在理論上稅收政策的差別問題。
　　重要的是，分類個人所得稅制不僅不利于當(dāng)前退休收入多元化的現(xiàn)狀，而且不利于推動退休收入多元化的發(fā)展。例如，推動企業(yè)年金發(fā)展的稅優(yōu)模式是后端征稅的EET模式，但在分類所得稅制下存在較大困難。再如，延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的開發(fā)及其引入同樣面臨較大困難。如果將這些退休收入列入領(lǐng)取時免稅的范圍，則與現(xiàn)行稅法產(chǎn)生激烈沖突。短期內(nèi)，具有顛覆性質(zhì)的單項個人所得稅制改革將難以實現(xiàn)。如果將之列入征稅的范圍，又面臨與社會傳統(tǒng)文化的沖突。在中國特有的心理習(xí)慣、儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會軟環(huán)境中，“退休皆免稅”理念已深入人心，甚至成為一個思維定勢。例如，基本養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌部分養(yǎng)老金是免稅的，個人賬戶部分提取也是免稅的，由此成為世界各國基本養(yǎng)老保險中最寬松和最優(yōu)惠的“三個環(huán)節(jié)”均為免稅制度。其他“退休收入”之所以在政策制定上處于灰色地帶，在實際執(zhí)行中基本上免稅，也是社會軟環(huán)境作用的結(jié)果。這就是延稅型商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品面臨尷尬并幾起幾落、個人商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的保險金給付成為“灰色地帶”并難有定論的原因所在，是多年來企業(yè)年金后端征稅模式難以確立、只能含糊其辭地選擇前端征稅的原因之一。換言之，對任何退休收入實施后端納稅，其受到的社會軟約束均要大于所謂稅務(wù)機關(guān)征管能力薄弱及其技術(shù)手段落后的硬約束。就企業(yè)年金而言，如果實行后端征稅模式，其產(chǎn)生的負面效應(yīng)也是不可忽視的，尤其對那些個人賬戶累計余額較多的領(lǐng)取者來說，一次性支取的適用稅率將是最高的，這顯然不利于推動企業(yè)年金的發(fā)展。

　　建議實行綜合個人所得稅制

　　面對退休收入多元化的目前現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，要擺脫現(xiàn)行所得稅法的硬約束與社會文化的軟約束，要提高退休人員的收入水平，要保證國家的財政稅收，最好的辦法是盡快實行稅制改革，將目前實行的分類個人所得稅制改革為綜合個人所得稅制。這樣，包括“退休工資”、各種地方性老齡補貼、企業(yè)年金所得和商業(yè)個人養(yǎng)老保險金等所有“退休收入”的個稅困境均可迎刃而解，后端征稅型企業(yè)年金和各種延稅型個人養(yǎng)老金的制度瓶頸也將全部消失，退休人員“退休收入”的多元化將會受到稅制的有力支持。
　　目前,世界各國個人所得稅制模式可分為3個：分類所得稅制、綜合所得稅制、綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制。分類所得稅制是指分類定率、分類扣除、分類征收、源泉扣繳和代扣代繳，這就是對上述諸多“退休收入”難以免稅的原因之一；綜合所得稅制是無論來源如何，對個人全年所有收入總額進行綜合，在減除各種法定的寬免額和扣除額之后，余下為應(yīng)稅所得，在個人自行申報之后，按統(tǒng)一累計稅率計征所得稅；混合所得稅制是將分類課征與綜合課征相結(jié)合起來，對有些項目單獨課征，多數(shù)由納稅人匯總繳納。
　　2003年通過《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，就開始了從分類所得稅制向混合所得稅制改革的轉(zhuǎn)型；2006年通過的《“十一五”規(guī)劃綱要》又明確提出“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”；2007年財政部和國家稅務(wù)總局開始制定實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度；2008年7月國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)的發(fā)改委《關(guān)于2008年深化經(jīng)濟體制改革工作意見的通知》指出，“研究建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”。但由于納稅意識普遍薄弱、征管能力落后、個人所得稅制改革的復(fù)雜性等原因，改革沒有取得突破性進展。
　　既然目前實行的分類所得稅制不利于退休收入多元化發(fā)展趨勢，那就意味著不利于提高老年收入水平，不利于老年弱勢群體的減貧，進而不利于拉動內(nèi)需和轉(zhuǎn)變增長方式。從國外的實踐來看，只有少數(shù)國家實行混合所得稅制，如法國、突尼斯和塞內(nèi)加爾等講法語國家；極少數(shù)國家和地區(qū)實行分類所得稅制；絕大部分發(fā)達國家實行的是綜合所得稅制，比如美國實行的是典型的綜合所得稅制國家。美英等發(fā)達國家之所以能夠擁有發(fā)達的延稅型養(yǎng)老金和后端征稅型企業(yè)年金，與其實行的綜合所得稅制有關(guān)。正是由于養(yǎng)老金十分發(fā)達，這些國家的貧困率比較低，減貧效果較好。例如，美國65歲及以上老年人貧困發(fā)生率從1935年的70％下降到2005年的8.1%。
　　鑒于此，我國個人所得稅制的最終目標(biāo)應(yīng)是綜合所得稅制，綜合和分類相結(jié)合的混合所得稅制應(yīng)該只是一個過渡性的制度安排。但不管怎樣，分類個人所得稅制改革應(yīng)加快腳步，以適應(yīng)退休收入多樣化的現(xiàn)狀和發(fā)展要求。
　分類個人所得稅制不利于當(dāng)前退休收入多元化的現(xiàn)狀，也不利于推動退休收入多元化的發(fā)展。例如，推動企業(yè)年金發(fā)展的稅優(yōu)模式是后端征稅的模式，但在分類所得稅制下存在較大困難。如果將退休收入列入征稅范圍，又面臨與社會傳統(tǒng)文化的沖突。在中國特有的心理習(xí)慣、儒家文化和傳統(tǒng)美德等社會軟環(huán)境中，“退休皆免稅”理念已深入人心。