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| 財政部解讀促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策 |
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| 2007-06-21 來源:財政部網(wǎng)站 |
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2006年6月15日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會發(fā)布了《財政部
國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號，以下簡稱《通知》），規(guī)定自2007年7月1日起在全國范圍實施新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。財政部有關(guān)負責(zé)人就此接受了記者的采訪。
1．為什么要全面調(diào)整促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策？
為了促進殘疾人集中就業(yè)，從八十年代起，國家陸續(xù)制定了一系列鼓勵安置殘疾人集中就業(yè)的福利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。1994年稅制改革后，有關(guān)政策調(diào)整為以下三個方面：一是對民政部門和街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的社會福利生產(chǎn)企業(yè)，凡安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上，暫免征收企業(yè)所得稅；安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達到35%的，減半征收企業(yè)所得稅。二是對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員總數(shù)50%以上的福利工業(yè)企業(yè)，增值稅實行即征即退政策；對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上，未達到50%的福利工業(yè)企業(yè)，如發(fā)生虧損，增值稅給予部分或全部退還，以彌補虧損為限。三是對安置殘疾人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的福利企業(yè)經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告業(yè)除外）范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，免征營業(yè)稅。這些政策的實施對于促進殘疾人就業(yè)，維護其合法權(quán)益和推動地方經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但是，隨著經(jīng)濟體制改革的深入和客觀形勢的變化，福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中暴露出了一些問題。主要包括：
（1）適用范圍與企業(yè)改制的形勢不相適應(yīng)。近年來，隨著國有企業(yè)體制改革的深入，民間資本以多種形式注入到了原福利企業(yè)中，投資主體呈現(xiàn)多元化的趨勢，完全單純由民政部門和街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的福利企業(yè)越來越少。因此，現(xiàn)行政策以民政部門和街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府舉辦的福利企業(yè)作為享受優(yōu)惠主體的規(guī)定，與企業(yè)改制的客觀發(fā)展形勢已不相適應(yīng)。
（2）安置殘疾人就業(yè)人數(shù)與稅收優(yōu)惠成本在量上相差懸殊。福利企業(yè)獲得的減免稅額與其安置的殘疾人人數(shù)之間比例越來越不協(xié)調(diào)，這與鼓勵更多的殘疾人就業(yè)的政策目標(biāo)偏離較大。
（3）可享受政策的殘疾人員范圍界定偏窄。企業(yè)只有安置了盲、聾、啞、肢體殘疾四類殘疾人員就業(yè)，才能享受稅收優(yōu)惠。但是，隨著社會的進步，殘疾人認定標(biāo)準(zhǔn)已進一步的科學(xué)化，殘疾人的范圍有所擴大。除盲、聾、啞、肢體殘疾外，目前在已就業(yè)的殘疾人中，有相當(dāng)一部分是具有一定勞動能力的智力殘疾和精神殘疾人員。
（4）騙取稅收優(yōu)惠的事例時有發(fā)生。由于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠沒有和企業(yè)安置殘疾人人數(shù)直接掛鉤，一些企業(yè)受利益驅(qū)動，利用政策的空子和征管的漏洞，騙取稅收優(yōu)惠甚至逃避稅收。騙稅手法多種多樣，有的是利用殘疾人虛假安置騙取稅收優(yōu)惠，有的是利用企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易將應(yīng)納增值稅轉(zhuǎn)移至民政福利企業(yè)以獲取返還，有的是在購進時不索要增值稅專用發(fā)票，使銷售方少繳稅款的同時讓購貨方多退稅款，還有的是利用虛報殘疾職工安置率、上崗率來獲取優(yōu)惠資格。這些問題的存在，不僅擾亂了公平競爭的市場秩序，也給國家財政資金造成了很大的損失。
（5）不適應(yīng)國家新出臺的《殘疾人就業(yè)條例》的有關(guān)規(guī)定。從2007年5月1日起生效的《殘疾人就業(yè)條例》（國務(wù)院令第488號）明確規(guī)定國家對殘疾人就業(yè)實行集中就業(yè)與分散就業(yè)相結(jié)合的方針，除了福利企業(yè)這一集中安置殘疾人就業(yè)的形式外，政府和社會還通過興辦盲人按摩機構(gòu)和其他福利性單位集中安置殘疾人就業(yè)，因此，從稅收公平角度，對同樣安置殘疾人就業(yè)的除福利企業(yè)以外的其他集中安置殘疾人就業(yè)的單位，應(yīng)該享受相同的稅收優(yōu)惠政策。
從以上情況可以看出，對福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進行調(diào)整和完善是必要的。
2．全面調(diào)整促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的目標(biāo)是什么？
政策調(diào)整的目標(biāo)主要有三個，一是更好地促進殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能；二是有效保障殘疾人的合法權(quán)益，通過建立殘疾人就業(yè)的各項權(quán)益與安置單位的實際利益直接掛鉤的機制，促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權(quán)益；三是堵塞稅收漏洞，提高政策效益，保護公平競爭。
3．新政策的主要內(nèi)容是什么？
新的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，一是調(diào)整和完善了安置殘疾人就業(yè)單位適用的優(yōu)惠政策，二是重申和規(guī)范了殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
（1）對安置殘疾人就業(yè)的單位的優(yōu)惠，包括增值稅（或營業(yè)稅）優(yōu)惠和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
增值稅（或營業(yè)稅）方面，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅或減征營業(yè)稅的辦法。每位殘疾人每年可退還的增值稅或減征的營業(yè)稅的具體限額，按單位所在區(qū)縣適用的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。兼營增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)的單位，可自行選擇退還增值稅或者減征營業(yè)稅，選定后12個月內(nèi)不得變更。
企業(yè)所得稅方面，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際支付給安置的殘疾人員工資的2倍在企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，并對單位安置殘疾人取得的增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，暫免征收企業(yè)所得稅。
（2）對殘疾人個人就業(yè)的稅收政策。
《通知》重申了以下鼓勵殘疾人個人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：一是對殘疾人個人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅；二是對于殘疾人個人提供加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅；三是對殘疾人的工資、薪金等各類所得，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅�！锻ㄖ访鞔_“個人”均指自然人，并對所有鼓勵殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策所涉及的“殘疾人”標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一規(guī)定為，持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。
4．單位要申請享受有關(guān)稅收優(yōu)惠補貼，需要滿足什么條件？
安置殘疾人就業(yè)的單位，需同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后，方可享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策：
一是依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。
二是月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應(yīng)高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但不得享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策。
三是為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
四是通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。
五是具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。
5．與現(xiàn)行政策相比，新政策有何特點？
與現(xiàn)行政策相比，將要實施的新的促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，有以下三個特點：
一是擴大了享受優(yōu)惠的單位范圍和殘疾人范圍。單位范圍從現(xiàn)行的民政部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道舉辦的企業(yè)擴展到各類所有制企業(yè)及其它單位。殘疾人范圍從現(xiàn)行的視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾擴展到智力殘疾和精神殘疾人員。
二是更多地體現(xiàn)了對殘疾人權(quán)益的保護。要享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，單位必須與安置的殘疾人簽訂勞動合同，按月足額繳納當(dāng)?shù)卣?guī)定的各項社會保險，還要通過金融機構(gòu)向殘疾人支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，有安置殘疾人的基本設(shè)施。同時，將單位享受的稅收優(yōu)惠的多少直接與安置的殘疾人人數(shù)和支付給殘疾人的實際工資掛鉤，可以鼓勵單位更多地安置殘疾人，并且更大限度地保護殘疾人的利益。
三是繼續(xù)保持十分優(yōu)惠的政策力度。安置1.5%的殘疾人就業(yè)是每個單位的責(zé)任和義務(wù)，為了鼓勵單位安置1.5%甚至更高比例的殘疾人就業(yè)，國家實行一定的稅收優(yōu)惠是必要的。為了保持一定的稅收政策力度，這次新出臺的政策給予單位的稅收優(yōu)惠，將遠遠高于其因安置殘疾人而發(fā)生的工資、費用等各項支出，在殘疾人為單位創(chuàng)造價值的同時，大多數(shù)單位相當(dāng)于不必支付任何費用，還能夠得到額外的財政補貼。
6．為什么要對新政策選擇部分省市進行試點？試點效果如何？
鑒于福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整，是關(guān)系到殘疾人就業(yè)的重大問題，涉及方面多，內(nèi)容復(fù)雜，為了穩(wěn)步推進這項改革，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部和國家稅務(wù)總局商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會研究提出具體實施方案，選擇了遼寧、大連、上海、浙江、寧波、湖北、廣東、深圳、重慶、陜西等10個有代表性的省市從2006年10月1日開始試點。經(jīng)過半年多的運行，試點工作進展順利，試點政策積極有效，取得了預(yù)期效果，為在全國范圍內(nèi)實施打下了基礎(chǔ)。取得的成效主要有以下幾個方面：
一是有效解決了原福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中出現(xiàn)的部分企業(yè)退稅規(guī)模與安置殘疾人員人數(shù)相差懸殊，造成國家稅收流失的突出問題。
二是要求享受政策的企業(yè)必須為殘疾職工繳納社會保險和通過銀行等金融機構(gòu)支付不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的工資等規(guī)定，進一步保障了殘疾職工的合法權(quán)益，給殘疾職工帶來了實惠和好處，得到了殘疾職工的擁護和肯定。
三是擴大享受政策的福利企業(yè)的所有制形式，擴展了殘疾人的就業(yè)渠道，試點地區(qū)的部分企業(yè)已經(jīng)積極招收殘疾人，申請享受試點政策。
四是將殘疾人認定標(biāo)準(zhǔn)擴展到智力殘疾人，為智力殘疾人就業(yè)增加了就業(yè)渠道，有利于安置更多殘疾人就業(yè)。
7．新政策對騙取稅收優(yōu)惠補貼的問題有什么針對性措施？
為了避免單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證件、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險等方法騙取稅收優(yōu)惠補貼，《通知》專門明確了相關(guān)處罰措施，規(guī)定對上述行為除除依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)單位和人員的責(zé)任外，其實際發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度內(nèi)實際享受到的減（退）稅款應(yīng)全額追繳入庫，并自其發(fā)生上述違法違規(guī)行為年度起三年內(nèi)取消其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠政策的資格。政府鼓勵知情者向財政、稅務(wù)、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等機關(guān)檢舉揭發(fā)騙取稅收優(yōu)惠補貼的行為。
8．如何保障新政策的全面有效落實？
為了保證新政策在全國的順利實施，按照部門職責(zé)分工，國務(wù)院有關(guān)部門已經(jīng)或者正在抓緊制定相關(guān)文件。
財政部、國家稅務(wù)總局負責(zé)制定促進殘疾人就業(yè)的稅收政策文件，現(xiàn)已發(fā)布。國家稅務(wù)總局會同民政部、中國殘疾人聯(lián)合會正在制定具體的稅收征管辦法，落實各項政策規(guī)定。民政部商財政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會正在制定福利企業(yè)安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認定管理辦法。中國殘疾人聯(lián)合會商財政部、民政部、國家稅務(wù)總局正在制定盲人按摩機構(gòu)、工療機構(gòu)及其他單位安置殘疾人比例和安置殘疾人基本設(shè)施的認定管理辦法。
同時，財政部、國家稅務(wù)總局在《通知》中要求各地各級財政、稅務(wù)部門要認真貫徹落實本通知的各項要求，加強領(lǐng)導(dǎo)，及時向當(dāng)?shù)卣畧蟾婀ぷ�，取得政府的理解與支持，并密切與民政、殘疾人聯(lián)合會等部門溝通情況，稅務(wù)部門要牽頭建立由有關(guān)部門參加的聯(lián)席會議和年審制度，共同將本通知規(guī)定的各項政策貫徹落實好。財政、稅務(wù)部門之間要加強溝通，對執(zhí)行中遇到的問題，要及時上報財政部和國家稅務(wù)總局。
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