交易程序

　　1 向發(fā)改委提出申請(qǐng)

　　從廣泛的意義來(lái)看，任何有益于產(chǎn)生溫室氣體減排和溫室氣體回收或吸收的技術(shù)，都可以作為CDM項(xiàng)目的技術(shù)。我國(guó)開(kāi)展清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的重點(diǎn)領(lǐng)域是以提高能源效率、開(kāi)發(fā)利用新能源和可再生能源以及回收利用甲烷和煤層氣為主。
　　一般而言，一個(gè)CDM項(xiàng)目周期包括三個(gè)階段（見(jiàn)下表）。
　　第一階段包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)和批準(zhǔn)，首先項(xiàng)目開(kāi)發(fā)企業(yè)需要完成項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件（PDD）。項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件的格式并不固定，具體的格式由CDM執(zhí)行理事會(huì)確定（PDD的內(nèi)容概況參見(jiàn)下表）。
　　其次是項(xiàng)目批準(zhǔn)部分。早在2004年5月31日，國(guó)家發(fā)改委、科技部和外交部聯(lián)合發(fā)布了《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》，使我國(guó)的CDM交易有章可循。
　　根據(jù)《清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理暫行辦法》規(guī)定，在中國(guó)申請(qǐng)實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的中資和中資控股企業(yè)以及國(guó)外合作方，應(yīng)當(dāng)向國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)提出申請(qǐng)，有關(guān)部門和地方政府可以組織企業(yè)提出申請(qǐng)，并提交清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件、企業(yè)資質(zhì)狀況證明文件及工程項(xiàng)目概況和籌資情況相關(guān)說(shuō)明文件。國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)委托有關(guān)機(jī)構(gòu)，對(duì)申請(qǐng)項(xiàng)目組織專家評(píng)審（時(shí)間不超過(guò)30日），并且將專家審評(píng)合格的項(xiàng)目提交項(xiàng)目審核理事會(huì)審核，理事會(huì)成員包括：國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、科學(xué)技術(shù)部、外交部、國(guó)家環(huán)保局、中國(guó)氣象局、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部，審核通過(guò)的項(xiàng)目由國(guó)家發(fā)改委會(huì)同科技部和外交部辦理批準(zhǔn)手續(xù)。
　　從項(xiàng)目受理之日起，國(guó)家發(fā)改委在20日之內(nèi)（不含專家評(píng)審的時(shí)間）作出是否予以批準(zhǔn)的決定。如未做出決定的，經(jīng)本行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以延長(zhǎng)10日，并將延長(zhǎng)期限的理由告知申請(qǐng)人。
　　實(shí)施機(jī)構(gòu)（中國(guó)境內(nèi)實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的中資和中資控股企業(yè)）邀請(qǐng)經(jīng)營(yíng)實(shí)體（由清潔發(fā)展機(jī)制執(zhí)行理事會(huì)指定的審議核查機(jī)構(gòu)）對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，并將評(píng)估合格的項(xiàng)目報(bào)清潔發(fā)展機(jī)制執(zhí)行理事會(huì)登記注冊(cè)。被批準(zhǔn)通知后，應(yīng)在10日內(nèi)向國(guó)家發(fā)改委報(bào)告執(zhí)行理事會(huì)的批準(zhǔn)狀況。

　　2 第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)審核

　　只有獲得了中國(guó)政府批準(zhǔn)的項(xiàng)目，才能到聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)（CDM EB）注冊(cè)，而這僅僅完成CDM申請(qǐng)的第一步，每個(gè)CDM項(xiàng)目實(shí)施周期是由《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》（UNFCCC ）官方機(jī)構(gòu)國(guó)際 CDM 執(zhí)行理事會(huì)設(shè)定的。
　　第二階段是項(xiàng)目審核。項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者需要與一個(gè)指定的經(jīng)營(yíng)實(shí)體進(jìn)行簽約，經(jīng)營(yíng)實(shí)體是指必須具有資質(zhì)的第三方認(rèn)證機(jī)構(gòu)(DesignatedOperational Entity -DOE)，負(fù)責(zé)對(duì)所有項(xiàng)目的申報(bào)資料加以核實(shí)（validation），并出具結(jié)論性報(bào)告。這些申報(bào)資料和文件包括：項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件 (ProjectDesign Document - PDD) 、監(jiān)測(cè)方案(Monitoring Plan) 和基準(zhǔn)線研究 (Baseline study)等等。完成這項(xiàng)工作，這個(gè)項(xiàng)目才能成為合法的CDM項(xiàng)目。
　　在審定過(guò)程中，指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體會(huì)向公眾公開(kāi)項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件，并且允許締約方、利益相關(guān)者和《聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約》認(rèn)可的非政府組織在30天內(nèi)對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)論。
　　根據(jù)審查和評(píng)論的結(jié)果，指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體再?zèng)Q定是否審定該項(xiàng)目活動(dòng)，并且將結(jié)果告知項(xiàng)目參與者。根據(jù)每個(gè)項(xiàng)目類型不同，需尋找具有審核認(rèn)證資質(zhì)指定的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。
　　據(jù)悉，全球共有15家企業(yè)獲得“預(yù)資質(zhì)”，其中5家已經(jīng)正式獲得OE資質(zhì)。目前中國(guó)還沒(méi)有獲得OE資質(zhì)的企業(yè)。

　　3 決定權(quán)在執(zhí)行理事會(huì)

　　第三階段分為三個(gè)部分，分別是項(xiàng)目注冊(cè)、實(shí)施、監(jiān)測(cè)與報(bào)告、項(xiàng)目減排量的核查與核證以及簽發(fā)核證減排量（CERs）。
　　如果指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體確認(rèn)提交的項(xiàng)目符合CDM的要求，那么它就會(huì)以審核認(rèn)證報(bào)告的形式，向CDM執(zhí)行理事會(huì)提出注冊(cè)申請(qǐng)。審定報(bào)告中包含項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件，東道國(guó)的書面批準(zhǔn)以及對(duì)公眾意見(jiàn)的處理情況。
　　CDM執(zhí)行理事會(huì)在收到注冊(cè)請(qǐng)求之日起8周內(nèi)，如果參與項(xiàng)目的締約方或CDM執(zhí)行理事會(huì)3個(gè)或3個(gè)以上的理事沒(méi)有提出重新審查的要求，則項(xiàng)目自動(dòng)通過(guò)注冊(cè)。CDM執(zhí)行理事會(huì)的審查僅限于項(xiàng)目是否符合審定條件。CDM執(zhí)行理事會(huì)應(yīng)在接到注冊(cè)申請(qǐng)后的第二次會(huì)議之前做出最終決定。
　　如果項(xiàng)目被CDM執(zhí)行理事會(huì)駁回，企業(yè)可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷�，將�?lái)重新提出申請(qǐng)。
　　CDM項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，其成本費(fèi)用基本取決于工作量的大小以及項(xiàng)目的規(guī)模。據(jù)悉，相對(duì)于中國(guó)的傳統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目而言，CDM項(xiàng)目前期開(kāi)發(fā)費(fèi)用則更為透明：大約為25萬(wàn)美元左右，這其中包括了OE的核實(shí)服務(wù)費(fèi)1.5至2.5萬(wàn)歐元，項(xiàng)目注冊(cè)費(fèi)用5千至3萬(wàn)美元，可由買賣雙方協(xié)商支付。項(xiàng)目注冊(cè)費(fèi)用根據(jù)項(xiàng)目的大小收取。
　　要確定項(xiàng)目的減排量，需要對(duì)項(xiàng)目的排放進(jìn)行監(jiān)測(cè)。項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件中需要包括一個(gè)專門的監(jiān)測(cè)計(jì)劃，以保證項(xiàng)目減排量計(jì)算的準(zhǔn)確和透明。監(jiān)測(cè)計(jì)劃采用的方法需要得到CDM執(zhí)行理事會(huì)的批準(zhǔn)和指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體的審定。
　　監(jiān)測(cè)活動(dòng)由項(xiàng)目建議者承擔(dān)，而且必須嚴(yán)格按照注冊(cè)的項(xiàng)目設(shè)計(jì)文件中的監(jiān)測(cè)計(jì)劃進(jìn)行。
　　監(jiān)測(cè)活動(dòng)的結(jié)果應(yīng)該向負(fù)責(zé)核查與核證項(xiàng)目減排量的指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體報(bào)告。一般來(lái)說(shuō)，進(jìn)行項(xiàng)目審定和減排量核查與核證的經(jīng)營(yíng)實(shí)體不能是同一實(shí)體，但是，項(xiàng)目建議者也可以向CDM執(zhí)行理事會(huì)申請(qǐng)采用同一指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體。CDM執(zhí)行理事會(huì)還可能要求項(xiàng)目開(kāi)發(fā)者向國(guó)內(nèi)指定的CDM主管機(jī)構(gòu)提交項(xiàng)目運(yùn)行的檢測(cè)報(bào)告。
　　第三部分是項(xiàng)目的核查與核證。核查是一個(gè)由指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體負(fù)責(zé)的，對(duì)注冊(cè)的CDM項(xiàng)目減排量進(jìn)行周期性審查和確定的過(guò)程。根據(jù)核查的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、計(jì)算程序和方法，可以計(jì)算出CDM項(xiàng)目減排量。
　　如果指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體認(rèn)為檢測(cè)方法正確，而且項(xiàng)目的文檔完備而且透明，它就會(huì)向項(xiàng)目的參與方、相關(guān)締約方和執(zhí)行理事會(huì)提交核查以及核證報(bào)告。核查報(bào)告與核證報(bào)告都需要向公眾公開(kāi)。
　　核證是指由指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體出具書面文件，證明在一個(gè)特定的時(shí)間段內(nèi)，項(xiàng)目取得了核查的減排量�；�于項(xiàng)目的核查報(bào)告，指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體將完成一份書面的核證報(bào)告，并且將結(jié)果通知利益相關(guān)者。
　　最后關(guān)鍵的一部就是簽發(fā)CERs。指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體提交給CDM執(zhí)行理事會(huì)的核證報(bào)告，實(shí)際上就是申請(qǐng)CDM執(zhí)行理事會(huì)簽發(fā)與核查減排量相等的CERs。
　　如果在CDM執(zhí)行理事會(huì)收到簽發(fā)請(qǐng)求之日起15天之內(nèi)，參與項(xiàng)目的締約方或至少3個(gè)執(zhí)行理事會(huì)的成員沒(méi)有提出對(duì)CERs簽發(fā)申請(qǐng)進(jìn)行審查，可以認(rèn)為簽發(fā)CERs的申請(qǐng)自動(dòng)獲得批準(zhǔn)。如果締約方或者三個(gè)以上的CDM執(zhí)行理事會(huì)理事提出了審查要求，則CDM執(zhí)行理事會(huì)就會(huì)對(duì)核證報(bào)告進(jìn)行審查。
　　在收到了審查要求的情況下，CDM執(zhí)行理事會(huì)會(huì)在下一次會(huì)議上確定是否采取審查行動(dòng)。如果決定進(jìn)行審查，審查內(nèi)容仍只局限在指定經(jīng)營(yíng)實(shí)體是否有欺騙、瀆職行為及其資格問(wèn)題。審查應(yīng)在確定審查之日起30天之內(nèi)完成。
　　　據(jù)悉，聯(lián)合國(guó)CDM執(zhí)行理事會(huì)對(duì)尚未確定數(shù)量的CERs作為管理費(fèi)用開(kāi)支，2%的CERs作為適應(yīng)性費(fèi)用存入特定的賬戶中，剩下的部分根據(jù)項(xiàng)目注冊(cè)時(shí)的約定，存入到有關(guān)締約方或項(xiàng)目參與方的賬戶中。
　　一旦CDM項(xiàng)目產(chǎn)生了CERs，這些CERs就可以被承擔(dān)《京都議定書》承諾的發(fā)達(dá)國(guó)家用來(lái)完成其在《京都議定書》下的義務(wù)。企業(yè)完成上述這些過(guò)程，就能夠進(jìn)行項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)，并確保開(kāi)發(fā)獲得的減排量受到認(rèn)可，企業(yè)可以按照合同或者經(jīng)營(yíng)的需要像資產(chǎn)一樣管理和處置這些核證減排額。
　　一個(gè)CDM項(xiàng)目在 UNFCCC 獲得通過(guò)必要前提是：中國(guó)政府和潛在買方國(guó)的CDM管理機(jī)構(gòu) (Designed National Authorities - DNA) 達(dá)成共識(shí)，并各自出具一份官方“項(xiàng)目批準(zhǔn)函”以確保該項(xiàng)目能夠充分滿足雙方國(guó)內(nèi)的政策法規(guī)。

    稅收優(yōu)惠

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于中國(guó)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕30號(hào)），首次明確了我國(guó)關(guān)于開(kāi)展CDM項(xiàng)目的若干所得稅優(yōu)惠政策，將進(jìn)一步促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制市場(chǎng)在我國(guó)的發(fā)展。
　　為了從不同層面支持國(guó)內(nèi)應(yīng)對(duì)氣候變化事業(yè)，促進(jìn)清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)和實(shí)施，我國(guó)于2007年成立了中國(guó)清潔發(fā)展基金管理中心，專門負(fù)責(zé)基金的收取、籌集、管理和使用。關(guān)于清潔發(fā)展基金，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件第一條明確規(guī)定，對(duì)清潔基金取得的四類收入免征企業(yè)所得稅，即CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國(guó)家的部分，國(guó)際金融組織贈(zèng)款收入，基金資金的存款利息收入、購(gòu)買國(guó)債的利息收入，國(guó)內(nèi)外機(jī)構(gòu)、組織和個(gè)人的捐贈(zèng)收入。需要注意的是，上述四類收入并非目前我國(guó)清潔發(fā)展基金的全部來(lái)源，對(duì)清潔基金的其他來(lái)源，如基金管理中心開(kāi)展基金業(yè)務(wù)取得的營(yíng)運(yùn)收入等，仍應(yīng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)可享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要包括兩方面：

　　一是CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)上繳國(guó)家收入準(zhǔn)予在稅前全額扣除。溫室氣體減排量資源歸中國(guó)政府所有，而由具體清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目產(chǎn)生的溫室氣體減排量歸開(kāi)發(fā)企業(yè)所有，因此，清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目因轉(zhuǎn)讓溫室氣體減排量所獲得的收益歸中國(guó)政府和實(shí)施項(xiàng)目的企業(yè)所有�！肚鍧嵃l(fā)展機(jī)制項(xiàng)目運(yùn)行管理辦法》（國(guó)家發(fā)改委、科技部、外交部、財(cái)政部令第37號(hào)）明確了不同的CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓額在國(guó)家和實(shí)施企業(yè)間的分配比例，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件第二條第一款規(guī)定，CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)按照上述比例上繳給國(guó)家的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　二是CDM項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)所得可享受“三免三減半”優(yōu)惠政策。對(duì)按照規(guī)定比例上繳給國(guó)家溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入的HFC、PFC和N2O等CDM項(xiàng)目的實(shí)施企業(yè)，財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)實(shí)施該類CDM項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆減排量轉(zhuǎn)讓收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。享受該優(yōu)惠政策的所得，是指企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目取得的溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入扣除上繳國(guó)家的部分，再扣除企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用后的凈所得。

　　需要注意的是，企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算其享受優(yōu)惠的CDM項(xiàng)目的所得，并合理分?jǐn)傆嘘P(guān)期間費(fèi)用，沒(méi)有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。此外，我國(guó)在2005年已發(fā)生第一筆CDM交易，目前相關(guān)協(xié)議的有效期是2008年~2012年，而財(cái)稅〔2009〕30號(hào)文件是從2007年1月1日起執(zhí)行，因此，對(duì)清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)，應(yīng)對(duì)2007年度的應(yīng)納稅所得額按該文件規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

    CDM項(xiàng)目不涉及流轉(zhuǎn)稅

　　我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家CDM項(xiàng)目的合作領(lǐng)域涉及多種方式，如對(duì)城市生活垃圾進(jìn)行衛(wèi)生填埋、綜合回收利用，或大規(guī)模植樹(shù)造林、草原建設(shè)和管理，或使用水利、風(fēng)能和太陽(yáng)能發(fā)電等清潔能源。那么，我國(guó)企業(yè)在CDM項(xiàng)目合作中向國(guó)外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)，是否需要根據(jù)雙方合作的不同項(xiàng)目，根據(jù)中國(guó)企業(yè)在該項(xiàng)目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅呢？對(duì)此，目前尚無(wú)明確的文件規(guī)定。但在現(xiàn)行政策下，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施CDM項(xiàng)目中向國(guó)外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)并不涉及流轉(zhuǎn)稅。

　　第一，對(duì)于中國(guó)企業(yè)在CDM項(xiàng)目合作中向國(guó)外企業(yè)或組織收取的款項(xiàng)，不能按中國(guó)企業(yè)在該項(xiàng)目中提供勞務(wù)的形式征收流轉(zhuǎn)稅。在中外雙方合作的CDM項(xiàng)目中，外國(guó)企業(yè)只是對(duì)合作的項(xiàng)目提供資金和技術(shù)支持，其向中國(guó)企業(yè)提供資金和技術(shù)，目的只是為了獲得該項(xiàng)目所產(chǎn)生的溫室氣體減排量，而并不是為了獲得中國(guó)企業(yè)從事該項(xiàng)目所提供的勞務(wù)。也就是說(shuō)，外國(guó)企業(yè)并不是中國(guó)企業(yè)在所合作的CDM項(xiàng)目中提供勞務(wù)的接受者，因而對(duì)中國(guó)企業(yè)向外國(guó)企業(yè)收取的款項(xiàng)不能按銷售應(yīng)稅勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅。那么，是否應(yīng)將外國(guó)企業(yè)或組織提供的資金作為企業(yè)提供上述勞務(wù)所收取的價(jià)外費(fèi)用，并入其勞務(wù)銷售額征收流轉(zhuǎn)稅呢？其實(shí)，無(wú)論是《增值稅暫行條例》還是《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，其規(guī)定的應(yīng)并入銷售額征稅的“價(jià)外費(fèi)用”都是向購(gòu)買者收取的，而不包括向購(gòu)買者以外的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。因此，對(duì)我國(guó)企業(yè)向外國(guó)企業(yè)或組織收取的資金，也不能作為提供流轉(zhuǎn)稅應(yīng)稅勞務(wù)所收取的“價(jià)外費(fèi)用”，并入銷售額征收流轉(zhuǎn)稅。

　　第二，對(duì)于中國(guó)企業(yè)在CDM項(xiàng)目中向外國(guó)企業(yè)收取的款項(xiàng)，也不能按“銷售溫室氣體減排量”項(xiàng)目征收流轉(zhuǎn)稅。盡管從法律意義上講，“溫室氣體減排量”在國(guó)際市場(chǎng)上已成為一種可以交易的商品，但根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅法規(guī)，并不能將其歸為某種流轉(zhuǎn)稅的應(yīng)稅資產(chǎn)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》，屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”，包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)，“溫室氣體減排量”顯然并不屬于這里的任何一種“無(wú)形資產(chǎn)”。而增值稅中的貨物，是指“有形動(dòng)產(chǎn)”，“溫室氣體減排量”顯然也不屬于增值稅的應(yīng)稅貨物。因此，即使將中外企業(yè)CDM合作項(xiàng)目所產(chǎn)生的“溫室氣體減排量”作為一種資產(chǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法，對(duì)其征收流轉(zhuǎn)稅也是沒(méi)有依據(jù)的。